長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的稅務(wù)處理

(一)相關(guān)法規(guī)

1、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第16條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。第56條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

第83條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(三)》的通知(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))第八個(gè)問(wèn)題中規(guī)定，稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值與按持股比例計(jì)算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)于被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)，會(huì)處理與稅收規(guī)定不存在差異。對(duì)于企業(yè)在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按稅法規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的處置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的差異，應(yīng)按本問(wèn)題解答中有關(guān)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定執(zhí)行。

3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國(guó)稅函(2009)55號(hào))中規(guī)定，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒(méi)有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行：對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。

(二)稅務(wù)處理分析

根據(jù)上述文件的規(guī)定，因處置投資轉(zhuǎn)變影響力由成本法改為權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得，交納企業(yè)所得稅;其他環(huán)節(jié)因長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的改變，而進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值的調(diào)整以及調(diào)整對(duì)應(yīng)的損益類的會(huì)計(jì)科目，不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，也不確認(rèn)為應(yīng)稅所得。財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟練掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法改為權(quán)益法過(guò)程中不同的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理規(guī)定，在企業(yè)所得稅匯算清繳中做好納稅調(diào)整工作，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，切實(shí)做到“依法納稅”和“準(zhǔn)確納稅”

補(bǔ)充資料：

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常視為長(zhǎng)期持有，以及通過(guò)股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

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