破產(chǎn)清算時(shí)留抵稅額的稅務(wù)處理怎么做？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號）規(guī)定：“一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”由于增值稅是價(jià)外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會計(jì)損益核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，留抵稅額實(shí)際上具有一定的“資產(chǎn)”特征，可以減少其納稅義務(wù)。但根據(jù)財(cái)稅[2005]165號文件精神，企業(yè)清算時(shí)增值稅留抵稅額不能抵稅，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。

企業(yè)清算是處置資產(chǎn)、清償債務(wù)、投資者收回資本的過程，增值稅留抵稅額在資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”的負(fù)數(shù)余額。

在企業(yè)注銷過程中，增值稅留抵稅額處理主要有以下幾個問題：

一、企業(yè)清算時(shí)存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。

企業(yè)清算時(shí)應(yīng)先進(jìn)行資產(chǎn)評估、清查，對存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需補(bǔ)繳增值稅，調(diào)減增值稅留抵稅額。

二、企業(yè)清算時(shí)仍有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號），企業(yè)清算時(shí)，全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)前，需以銷售、抵頂債務(wù)方式處理存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)時(shí)，可以用增值稅銷項(xiàng)稅金抵減留抵稅額，留抵稅額抵頂完畢的，需繳納增值稅；留抵稅金未抵減完畢并將存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)作為剩余財(cái)產(chǎn)向股東分配的，其留抵稅金稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅，鑒于留抵稅額屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”的一項(xiàng)內(nèi)容，應(yīng)作為“負(fù)債清償損益”處理。應(yīng)將其填入《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》（國稅函[2009]388號）附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第9行“應(yīng)交稅費(fèi)”中，并以此在清算申報(bào)表主表第2行“負(fù)債清償損益”中反映。

需要說明的是，盡管《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》包括“清算稅金及附加”項(xiàng)目，清算稅金及附加主要指清算環(huán)節(jié)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，企業(yè)清算環(huán)節(jié)繳納的增值稅無法在本企業(yè)抵扣，不再將其作為價(jià)外稅，允許作為“清算稅金及附加”處理。

三、企業(yè)清算時(shí)沒有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)，直接將剩余財(cái)產(chǎn)向股東分配，稅務(wù)機(jī)關(guān)對留抵稅金不再退稅，將其填入《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》（國稅函[2009]388號）附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第9行“應(yīng)交稅費(fèi)”。

綜上，企業(yè)注銷清算時(shí)，應(yīng)考慮留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的處理問題，否則可能出現(xiàn)少計(jì)“負(fù)債清償損益”，多繳清算企業(yè)所得稅；或者被稅務(wù)部門追繳稅款、滯納金以及稅務(wù)行政處罰。

增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起9O日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月的納稅申報(bào)期申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。 

“留抵稅額”可以一直向以后的納稅期結(jié)轉(zhuǎn)，甚至可以結(jié)轉(zhuǎn)到納稅人的注銷的時(shí)候，沒有規(guī)定幾個月一定要抵完。

留抵稅額應(yīng)當(dāng)怎么計(jì)算？

留抵稅額：一般是指納稅人當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額多于銷項(xiàng)稅額后產(chǎn)生的未抵扣稅額,可在下個月繼續(xù)抵扣。

如有期末留抵稅額，則本期不繳納增值稅。

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

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