應(yīng)付債券如何核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付債券"賬戶,核算企業(yè)應(yīng)付債券的發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況.該賬戶一般需要設(shè)置"面值"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計(jì)利息"等明細(xì)賬戶,并按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算.

(一)發(fā)行債券

企業(yè)發(fā)行債券時(shí),按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記"銀行存款"、"庫(kù)存現(xiàn)金"等賬戶;按債券票面價(jià)值,貸記"應(yīng)付債券--面值"賬戶;按其差額(即存在溢價(jià)、折價(jià)的情況),貸記或借記"應(yīng)付債券--利息調(diào)整"賬戶.

(二)利息調(diào)整

企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息.溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券的,其債券發(fā)行價(jià)格與債券面值總額的差額即利息調(diào)整,應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷.攤銷方法采用實(shí)際利率法.當(dāng)實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大時(shí),也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用.分期計(jì)提利息及攤銷利息調(diào)整時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄.

(1)面值發(fā)行的債券,企業(yè)應(yīng)按計(jì)提的利息,借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"等賬戶,貸記"應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息"(到期一次還本付息債券,下同)或"應(yīng)付利息"(分期付息、一次還本債券,下同)賬戶.

(2)溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"等賬戶;按票面金額與票面利率計(jì)算確定的金額,貸記"應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息"或"應(yīng)付利息"賬戶;按其差額,借記或貸記"應(yīng)付債券--利息調(diào)整"賬戶.

(三)債券的償還

對(duì)于一次還本付息的債券,債券到期支付債券本息時(shí),借記"應(yīng)付債券--債券面值、應(yīng)計(jì)利息"賬戶,貸記"銀行存款"賬戶.對(duì)于分期付息,一次還本的債券,在每期支付利息時(shí),借記"應(yīng)付利息"賬戶,貸記"銀行存款"賬戶;債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí),借記"應(yīng)付債券--面值"、"在建工程"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"等賬戶,貸記"銀行存款"賬戶.如果存在利息調(diào)整,則還應(yīng)按借貸雙方之間的差額,借記或貸記"應(yīng)付債券--利息調(diào)整"賬戶.

應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理怎么做

①企業(yè)發(fā)行債券,應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額,借記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目,按債券票面金額,貸記本科目(面值);按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).

②對(duì)于分期付息、一次還本的債券,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息,借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記"應(yīng)付利息"科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).

對(duì)于一次還本付息的債券,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息,借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息),按其差額,貸記本科目(利息調(diào)整).實(shí)際利率與票面利率差異很小的,也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用.

③長(zhǎng)期債券到期,支付債券本息,借記本科目(面值),貸記"銀行存款"等科目,按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整),按其差額,貸記或借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目.

④發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記"銀行存款"等科目,按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值,貸記本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券),按其差額,貸記"資本公積--其他資本公積"科目.可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前,其所包含的負(fù)債成份,應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理.

當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票,按本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券)的余額,借記本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券),按"資本公積--其他資本公積"科目中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額,借記"資本公積--其他資本公積"科目,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記"股本"科目,按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分,貸記"現(xiàn)金"等科目,按其差額,貸記"資本公積--股本溢價(jià)"科目.

未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息,應(yīng)當(dāng)比照上述一般長(zhǎng)期債券進(jìn)行處理.

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