售后回購怎么做會(huì)計(jì)處理

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號一一收入》的規(guī)定,企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足五個(gè)條件.在售后回購交易方式下,對于銷售方而言,其交易行為屬于融資性質(zhì).由于銷售與回購是以一攬子方式通過簽訂回購協(xié)議進(jìn)行的,因此可以將銷售與回購看做是一筆交易.回購價(jià)與銷售價(jià)的差額本質(zhì)上屬于融資費(fèi)用,支村的回購價(jià)格應(yīng)視同償還借款,因此銷售方銷售商品的售價(jià)與賬面價(jià)值的差額不確認(rèn)為當(dāng)期損益,而應(yīng)將其作為回購價(jià)的調(diào)整計(jì)入其他應(yīng)付款,并在回購期限內(nèi)平均攤銷融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)付款,在回購商品最終對外銷售時(shí)確認(rèn)一次收入.

【例】2009年1月1日,一般納稅人甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,向乙公司銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬元,增值稅額為17萬元.該商品成本為80萬,商品已發(fā)出,款項(xiàng)已收到.協(xié)議規(guī)定,甲公司應(yīng)在2009年5月31日將所售商品購回,回購價(jià)為110萬元(不含增值稅額).不考慮其他相關(guān)稅費(fèi).

【分析】由于售后回購交易屬于融資交易,原則上,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額,企業(yè)應(yīng)在回購期間接期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用.賬務(wù)處理如下:

(1)1月1日發(fā)出商品時(shí):

借:銀行存款            1170000

貸:其他應(yīng)付款           1000000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:發(fā)出商品            800000

貸:庫存商品            800000

由于回購價(jià)大于原售價(jià),因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用,并直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用.本例中由于回購期間為5個(gè)月,貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大,采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用.

1月至5月,每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20000(100000÷5=20000)元.

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用            20000

貸:其他應(yīng)付款           20000

(2)5月31日,甲公司購回商品時(shí),增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款110萬元,增值稅額18.7萬元.

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用            20000

貸:其他應(yīng)付款           20000

借:庫存商品            800000

貸:發(fā)出商品            800000

借:其他應(yīng)付款           1100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)187000

貸:銀行存款            1287000

售后回購的稅務(wù)處理怎么做

售后回購業(yè)務(wù),無論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅,均需要按銷售與購進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來分別處理.

售后回購業(yè)務(wù)增值稅的處理,關(guān)鍵點(diǎn)是要把握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題.

雖然會(huì)計(jì)上對售后回購業(yè)務(wù)未作"收入"而是作為"負(fù)債"處理,

但根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售行為,不論會(huì)計(jì)上是否作為"收入"核算,只要符合"(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天",企業(yè)就應(yīng)該確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生,計(jì)算繳納增值稅.

售后回購業(yè)務(wù)所得稅的處理,關(guān)鍵點(diǎn)是要把握發(fā)出商品按"收入"還是按"負(fù)債"來處理的問題.

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定:"采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理.有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用."這個(gè)規(guī)定與前面我們提到的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號--收入》應(yīng)用指南的規(guī)定真好相反.也就說:

在售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理上,一般情況下是作為"負(fù)債"處理,只有當(dāng)"有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的",才作為"收入"處理.

在售后回購業(yè)務(wù)的所得稅處理上,一般情況下是作為"收入"處理,只有當(dāng)"有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件"時(shí),才作為"負(fù)債"處理.

售后回購怎么做會(huì)計(jì)處理?企業(yè)發(fā)生售后回購時(shí)會(huì)計(jì)要及時(shí)做賬務(wù)處理,如不及時(shí)做賬務(wù)處理將會(huì)在做賬上存在著各種的差異.更多售后回購會(huì)計(jì)處理方面的內(nèi)容,如果你不清楚的話可以直接在線咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂老師們.