如何確定各稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一、增值稅

增值稅是我國(guó)最主要的稅種之一.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,主要是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間,是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅.

(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

1.采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

5.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天.未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天.

(二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天

因?yàn)樵鲋刀愂擎湕l稅,銷售方雖然沒(méi)有收訖貨款,但開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,購(gòu)貨方就可憑專用發(fā)票認(rèn)證后抵扣增值稅,為了避免國(guó)家的稅款被無(wú)償占用,《增值稅暫行條例》又規(guī)定:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開(kāi)具發(fā)票的,即使沒(méi)有收訖銷售款項(xiàng)或索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的,也以開(kāi)票當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.

(三)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天.

(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天.

(五)提供營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.

1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天.

收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng).

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天.

2.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天.

3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天.

4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天.

二、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種,主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證國(guó)家財(cái)政收入.消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅,只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié),因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅,因此不用再繳納消費(fèi)稅,稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān).

(一)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于納稅人銷售時(shí)納稅

1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

3.采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

4.采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天.

(二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;

2.用于其他方面的,于移送使用的當(dāng)天納稅.

(三)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣.

(四)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天.

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè),就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間取決于稅法對(duì)收入的確認(rèn).

(一)收入實(shí)現(xiàn)的一般性規(guī)定

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

2.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

3.租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

4.特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

5.接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

(二)分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

1.以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

(三)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的實(shí)現(xiàn)

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定.

(四)銷售商品確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入.如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入.

上述四種形式的商品銷售須同時(shí)滿足下列條件:第一,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;第二,企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;第三,收入的金額能夠可靠地計(jì)量;第四,已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算.

(五)提供勞務(wù)確認(rèn)收入時(shí)間

1.完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入.

企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入.其中,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:第一,收入的金額能夠可靠地計(jì)量;第二,交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;第三,交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算;

2.安裝費(fèi).應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入.安裝工程是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入;

3.宣傳媒介的收費(fèi).應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入.廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;

4.軟件費(fèi).為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;

5.服務(wù)費(fèi).包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入;

6.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi),在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入.收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入.

7.會(huì)員費(fèi).申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入.

8.特許權(quán)費(fèi).屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入.

9.勞務(wù)費(fèi).長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入.

四、個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅.我國(guó)個(gè)人所得稅法將個(gè)人應(yīng)稅所得分為11個(gè)類別,以按次計(jì)征、按月計(jì)征和按年計(jì)征三種方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.

(一)按次計(jì)征個(gè)人所得稅

當(dāng)實(shí)行按次計(jì)征時(shí),每次取得所得的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;實(shí)行按次計(jì)征的所得有:

1.屬于一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬所得;

2.以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次的稿酬所得;

3.以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次的特許權(quán)使用費(fèi)所得;

4.以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次的利息、股息、紅利所得;

5.以每次取得該項(xiàng)收入為一次的偶然所得.

(二)按月計(jì)征個(gè)人所得稅

當(dāng)實(shí)行分月預(yù)繳時(shí),每一月份的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;按月計(jì)征個(gè)人所得稅的有:

1.財(cái)產(chǎn)租賃所得;

2.屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次的勞務(wù)報(bào)酬所得;

3.工資、薪金所得.

(三)按年計(jì)征個(gè)人所得稅

1.個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得;

2.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得.

當(dāng)實(shí)行按年計(jì)征時(shí),納稅年度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.

營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判斷

《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37號(hào))第四十一條規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:

(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天.

收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng).

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天.

營(yíng)改增應(yīng)稅勞務(wù)與貨勞增值稅納稅義務(wù)時(shí)間判斷的一個(gè)重要不同就是:營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生的重要前提是納稅人已經(jīng)開(kāi)始提供應(yīng)稅服務(wù),而貨勞有可能在未發(fā)貨時(shí)就需要納稅.

(二)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天.

對(duì)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)作出特殊規(guī)定,納稅人采取預(yù)收款方式的,以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.例如:某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車(chē),租金3000元/月,一次性預(yù)收了承租人一年的租金共36000元,則應(yīng)在收到36000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生,并按36000元作為增值稅的銷售額.而不能將36000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)增值稅的銷售額.

(三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天.

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定:除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外,向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅.由于無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)不存在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的情況,因此,將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天.

(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天.

按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,再以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天作為增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間.

如何確定各稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?作為專業(yè)的會(huì)計(jì)要知道自己公司需要繳納什么稅種,每種稅種具體納稅時(shí)間,在納稅時(shí)間之前將稅費(fèi)繳納完成.如果超過(guò)了納稅時(shí)間還沒(méi)有交稅,看看會(huì)計(jì)學(xué)堂老師有什么好的補(bǔ)救方法.