如何進(jìn)行特殊收入的所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))對(duì)債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、權(quán)益性投資三項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了明確,企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn).事實(shí)上,這三項(xiàng)收入的所得稅處理也各有不同.

債務(wù)重組收入

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))規(guī)定,企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定.

--一般性稅務(wù)處理?

A公司欠B公司(均為一般納稅人)貨款500萬(wàn)元,由于A公司財(cái)務(wù)困難,經(jīng)雙方協(xié)商,A公司以自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù).該產(chǎn)品賬面價(jià)值380萬(wàn)元(賬面余額430萬(wàn)元,已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元),公允價(jià)值400萬(wàn)元.B公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元.

對(duì)于A公司,由于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,稅法上確認(rèn)債務(wù)重組所得=500-400-400×17%=32(萬(wàn)元);轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為430萬(wàn)元,公允價(jià)值400萬(wàn)元,稅法上確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=400-430=-30(萬(wàn)元),而會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=400-380=20(萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20-(-30)=50(萬(wàn)元).

對(duì)于B公司,重組債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元,稅法上應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=500-400-400×17%=32(萬(wàn)元),而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的債務(wù)重組損失=500-400-400×17%-10=22(萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=32-22=10(萬(wàn)元).

--特殊性稅務(wù)處理

A公司欠B公司貸款500萬(wàn)元,由于A公司財(cái)務(wù)困難,經(jīng)雙方協(xié)商,A公司以其對(duì)控股公司的部分股權(quán)償還債務(wù),該股權(quán)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為300萬(wàn)元,公允價(jià)值350萬(wàn)元,股權(quán)投資所得50萬(wàn)元.A公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元.A公司債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額=500-300-50=150(萬(wàn)元),占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元的比例為75%,超過(guò)50%,符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件.債務(wù)清償所得150萬(wàn)元和股權(quán)投資所得50萬(wàn)元可暫不確認(rèn),而選擇在5個(gè)納稅年度期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額.當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元(200/5),調(diào)減的應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元遞延計(jì)入以后年度,即按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元.

由于債務(wù)清償所得和股權(quán)投資所得已全部計(jì)入當(dāng)期損益,不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),因而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異160萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=160×25%=40(萬(wàn)元).遞延計(jì)入以后每年的應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元,每年相應(yīng)減少遞延所得稅負(fù)債10萬(wàn)元.B公司也應(yīng)暫不確認(rèn)債務(wù)重組損失=500-350=150(萬(wàn)元),同時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元確認(rèn),會(huì)計(jì)賬面價(jià)值350萬(wàn)元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5(萬(wàn)元).以后乙公司處置該股權(quán)投資時(shí)予以轉(zhuǎn)回.

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件第三條規(guī)定:轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額.

A公司擁有B公司100%的股權(quán),初始投資成本為100萬(wàn)元,B公司截至2013年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬(wàn)元,其中注冊(cè)資本100萬(wàn)元、盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元,A公司按220萬(wàn)元出售給境內(nèi)C企業(yè).按規(guī)定,A公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=220-100=120(萬(wàn)元),而不得扣減盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元.然而,盈余公積、未分配利潤(rùn)屬稅后提取,已繳納企業(yè)所得稅,這樣實(shí)際會(huì)造成重復(fù)征稅.

為避免上述情況,企業(yè)可先將留存收益進(jìn)行分配,降低凈資產(chǎn),再轉(zhuǎn)讓,從而降低轉(zhuǎn)讓所得.

另外,類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如果不會(huì)明顯高于凈資產(chǎn),則可以先對(duì)被投資方進(jìn)行清算,分回剩余可供分配財(cái)產(chǎn),《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))規(guī)定,被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過(guò)或低于股東投資成本的部分,應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失,可避免重復(fù)征稅.

權(quán)益性投資收入

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件第四條規(guī)定:被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ).

某公司以2012年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù),向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元(含稅),共計(jì)分配利潤(rùn)20萬(wàn)元.公司以2012年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù),以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股,其中權(quán)(票)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股,共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬(wàn)股.該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%,非居民企業(yè)股東享有總股本的40%.即200÷10×2=40(萬(wàn)元),不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入.則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利=20×60%+(160-40)×60%=84(萬(wàn)元),非居民企業(yè)股東股息紅利=20×40%+(160-40)×40%=56(萬(wàn)元).

季度所得如何彌補(bǔ)上年度虧損

季度申報(bào)時(shí)也可以彌補(bǔ)以前年度虧損,現(xiàn)行季度申報(bào)表完全支持這種彌補(bǔ).18年一季度有大額所得,17年有大額虧損,辦理一季度所得稅申報(bào)時(shí)能否彌補(bǔ)17年的虧損?答案是可以彌補(bǔ)的,關(guān)鍵是如果未辦理17年的年度申報(bào),產(chǎn)生不了17年度的待彌補(bǔ)虧損,季度申報(bào)表是生成不了待彌補(bǔ)虧損的,只有通過(guò)填寫年度申報(bào)表的6000《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》才能生成本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后可彌補(bǔ)的金額.所以18年一季度要彌補(bǔ)17年度虧損時(shí),必須把17年度申報(bào)做在18一季度申報(bào)前面,通過(guò)年度申報(bào)計(jì)算出全年的虧損,方可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ).

如何進(jìn)行特殊收入的所得稅處理?會(huì)計(jì)學(xué)堂小編從各個(gè)特殊收入為大家講解,大家都明白了吧?如果還有不明之處,可在線聯(lián)系我們.