小規(guī)模納稅人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅率

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條,納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,為進(jìn)項(xiàng)稅額.下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:"(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額."

根據(jù)《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號)三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第(三)項(xiàng)所稱的"銷售發(fā)票",是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票.批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證.

這是因?yàn)閲夜膭罘龀洲r(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售,是給予的一種補(bǔ)貼.首先,農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的,這是為了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān).然后,抵扣其實(shí)是增值稅的原理決定的.眾所周知的,增值稅是鏈條性的,增值稅的抵扣,實(shí)質(zhì)上是抵扣所有上家繳的增值稅.

比如11%稅率下,張三按100賣給李四,李四再按200賣給王五,王五再按300賣給消費(fèi)者.這時候,張三要交100*11%=11的增值稅,李四要交200*11%-100*11%=11的稅,王五要交300*11%-200*11%=11的稅.可是假如僅僅是政策上給張三免稅的話,這時候?qū)τ诶钏膩碚f,因?yàn)闊o法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣,結(jié)果就要交200*11%-0=22的稅,這樣一來,雖然表面上是給張三免稅了,但實(shí)際上是李四承擔(dān)了稅負(fù),而李四又會通過降低收購價格,把這多交的11塊的稅再轉(zhuǎn)嫁給張三,從而使得國家的免稅政策并不能真正的優(yōu)惠到張三.

所以為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展,增加農(nóng)民收入,減輕農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅賦,才有此種特殊規(guī)定,允許按照買價的13%扣除率進(jìn)行抵扣.

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣七種情況:

1.從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,從銷項(xiàng)稅額中抵扣;

2.進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品,按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,從銷項(xiàng)稅額中抵扣;

3.從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;

4.取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;

5.開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;

6.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2012〕38號)等文件規(guī)定,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,不再憑扣稅憑證直接抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而是根據(jù)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所生產(chǎn)的商品或服務(wù)的銷售情況,按照一定扣除標(biāo)準(zhǔn),核定出當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

7.加計(jì)扣除.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變.

看了今天的資訊,大家有沒有更深刻地認(rèn)識到國家對于農(nóng)業(yè)稅收的優(yōu)惠力度,為了從根源是初試環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品人收益,在一般納稅人小規(guī)模納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品時直接免稅,之后再其進(jìn)行銷售時,以銷售發(fā)票為憑證再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,是不是設(shè)計(jì)很奇特.那么小規(guī)模納稅人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅率就很清楚了吧.如果您還有其他方面的財務(wù)或者稅務(wù)問題,歡迎聯(lián)系會計(jì)學(xué)堂的專業(yè)老師.