1. 應付職工薪酬中進項稅會計處理

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：一是雇員實際提供了服務，二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中應主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業(yè)職工平均工資水平。實務中企業(yè)為職工繳納“五險一金”、提取工會經費和職工教育經費時，按照新準則分別下列情況處理：(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本;
企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。自
2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。值得注意的是，教育經費區(qū)別于以上費用的不同：其超支部分可以無限期向以后年度結轉，與會計上產生的暫時性差異，可以按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行所得稅會計處理，許多企業(yè)在實務中往往忽略了教育經費的所得稅會計處理。其他“五險一金”費用的財稅差額，屬于永久性財稅差異，不進行所得稅的會計處理。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。從2008年起，企業(yè)不再提取福利費，按實際發(fā)生額在不超過工資、薪金總額的14%以內扣除。即低于14%按實際扣除，高于14%的部分，年終匯算時要進行納稅調整。

2.實務中應付職工薪酬的財稅錯誤處理

實務中，許多財務人員對職工福利費的財稅處理錯誤，一律采取不再事先預提的辦法，而是采取實報實銷的原則處理，這種做法完全違背了“謹慎性”原則，也不符合《企業(yè)會計準則講解(2010)》第十章關于職工薪酬的相關規(guī)定。對于職工福利費，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和當前福利計劃，預計當期應計入職工薪酬的福利費金額;每一資產負債表日，企業(yè)應當對實際發(fā)生的福利費金額和預計金額進行調整。所以，對于職工福利費的會計處理，應該按照“量入為出”的原則，先計提，后支付，再按照“誰受益誰負擔”的原則來確定成本類科目，借記“生產成本(為生產產品服務)”、“管理費用(管理部門人員)”、“銷售費用(銷售部門人員)”、“在建工程(在建工程人員)”、“研發(fā)支出(開發(fā)人員)”，貸記“應付職工薪酬———職工福利”科目。我們認為，獲取勞務報酬的個人與所服務企業(yè)之間沒有勞動合同關系，僅是一種暫時性獨立勞務供給關系，企業(yè)無義務、也無計劃為其提供各種福利待遇，故勞務報酬不應作為計算職工福利費稅前扣除額度的基數。不過，臨時工工資例外，因為臨時工與服務企業(yè)之間往往構成任職或受雇關系，只要企業(yè)根據用工協(xié)議、勞動考勤記錄及薪金支付記錄等證明文件將其歸集為工資薪金總額，就應可作為計算職工福利費稅前扣除額度的基數。

這篇文章主要說明應付職工薪酬包括的內容，進項稅額的會計處理以及實務中應付職工薪酬的財稅錯誤處理。這對于企業(yè)財務人員以及非財務人員都是有必要了解的。有相關的問題可以在線咨詢我們哦。