包裝物押金的消費稅會計處理

對于應(yīng)稅包裝物的押金是否計稅,如何計稅,何時計稅,以及相關(guān)業(yè)務(wù)如何進行賬務(wù)處理,一直以來是困擾學(xué)員的一個難題,現(xiàn)結(jié)合注稅答疑,按照新會計準則總結(jié)如下:

一、應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的,無論包裝物是否單獨計價,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅.其應(yīng)繳納的消費稅均計入"營業(yè)稅金及附加"科目.其中:隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物,其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入"主營業(yè)務(wù)收入"科目;隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物,其收入計入"其他業(yè)務(wù)收入"科目.

二、出租出借包裝物收取的押金,借記"銀行存款"科目,貸記"其他應(yīng)付款"科目;待包裝物到期未收回而將押金沒收時,借記"其他應(yīng)付款"科目,貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目;這部分押金收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)相應(yīng)計入"營業(yè)稅金及附加"科目.

三、包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售,但為了購貨人將包裝物退回而加收的押金,借記"銀行存款"科目,貸記"其他應(yīng)付款"科目;包裝物逾期未收回時,押金沒收,沒收的押金應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)先自"其他應(yīng)付款"科目沖抵,即借記"其他應(yīng)付款"科目,貸記"應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅"科目,沖抵后"其他應(yīng)付款"科目的余額轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收入"科目.

四、包裝物逾期的相關(guān)規(guī)定:《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕827號)對納稅人出租出借包裝物收取的押金是否征稅的問題重新作出了規(guī)定:納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無論包裝物周轉(zhuǎn)使用的期限長短,只要超過一年以上仍未退還的,均應(yīng)并入銷售額征收稅款.

五、關(guān)于酒類包裝物的相關(guān)規(guī)定:根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局國稅字[1995]53號《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》規(guī)定,從1995年6月1日起,對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會計上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅.又根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]192號《關(guān)于加強增值稅征收管理若干具體問題的通知》第三條關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題規(guī)定,從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并人銷售額征稅.而對銷售啤酒、黃酒所收取的押金,按一般押金的規(guī)定處理.

一般包裝物押金的涉稅處理:

例  2007年甲企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品(非酒類)收取押金2340元,逾期一年未收回包裝物,消費稅適用稅率10%.

涉稅處理如下:

收取押金時

借:銀行存款2340

貸:其他應(yīng)付款-存入保證金2340

逾期時

借:其他應(yīng)付款-存入保證金2340

貸:其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340

借:營業(yè)稅金及附加200

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅200

特殊包裝物押金的處理:

例  乙企業(yè)2007年3月銷售糧食白酒,不含稅價20000元,另收取包裝物押金2000元,消費稅適用稅率20%,從量計征的消費稅1000元.

涉稅處理如下:

2007年3月銷售時:

借:銀行存款25400

貸:主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

其他應(yīng)付款-存入保證金2000

借:其他應(yīng)付款-存入保證金290.60[2000÷1.17×17%]

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)290.60

借:營業(yè)稅金及附加5000[20000×20%+1000]

其他應(yīng)付款-存入保證金341.88[2000÷1.17×20%]

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅5341.88

小結(jié):

1、一般消費品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時,計征消費稅;啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品其押金在收取時計征消費稅和增值稅.

2、啤酒、黃酒收取的包裝物押金,無論是否逾期,不繳消費稅.原因是啤酒、黃酒是從量征稅,而非從價征稅;而對啤酒、黃酒收取的包裝物押金,逾期一年時,要計征增值稅,這一點與一般包裝物押金相同.

例3、接例2.到2008年4月該包裝物押金相關(guān)的科目"其他應(yīng)付款-存入保證金"賬戶余額為1367.52元.

保證金到期,因其在計提時已做了涉稅處理,現(xiàn)在到期時不再作納稅處理,只按余額轉(zhuǎn)賬:

借:其他應(yīng)付款-存入保證金1367.52

貸:營業(yè)外收入1367.52

解析:

1、根據(jù)2006年2月份財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則-基本準則》第五章第二十七條,"利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入"."利得"是新會計準則引入國際會計準則的一個新概念之一,它與"收入"的區(qū)別關(guān)鍵只差一個字--"非"日?；顒赢a(chǎn)生的.出租出借包裝物的收入屬于日?；顒赢a(chǎn)生的,記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目,逾期未收回沒收押金或者是加收的押金都算是罰沒收入,是企業(yè)非日?；顒铀纬傻?記入"營業(yè)外收入"科目.

2、銷售白酒包裝物并收取押金,先計入"其他應(yīng)付款"科目,消費稅和增值稅是沖"其他應(yīng)付款"科目,最后以凈額計入"營業(yè)外收入"科目

什么是消費稅?消費稅的?人有哪些?

消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策,對生產(chǎn)、委托加工、零售和進口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅.

消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人.具體包括:在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人.根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》規(guī)  定,在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè),也是消費稅的納稅人.

每個人都是消費者,但不一定都是消費稅的納稅人.對于帶有包裝的物品我們也可以簡單了解一下包裝物押金的消費稅會計處理方法,明明白白消費.