同一控制下企業(yè)合并的會計處理怎么做

通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。

同一控制下企業(yè)合并因為是集團內(nèi)部的合并，所以強調(diào)的是一個賬面價值的概念，可以理解為內(nèi)部交易。

對于控股合并，長期股權投資應該按照被合并方的所有者權益賬面價值的份額入賬;而吸收合并則按照資產(chǎn)、負債等的賬面價值入賬。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益;為合并發(fā)生的直接相關稅費計入當期損益。

控股合并

例1甲公司2008年初投資集團內(nèi)乙公司取得80%股權，被投資單位所有者權益賬面價值為1500萬元，公允價值為1800萬元。甲公司為合并付出銀行存款200萬元，并定向發(fā)行股票面值900萬元，公允價值1200萬元，支付相關稅費50萬元，假定無證券溢價收入，“盈余公積”賬戶余額為150萬元;另外甲公司為企業(yè)合并支付評估費等相關稅費100萬元。所得稅率為25%，不考慮所得稅以外的稅金。單位為萬元。

解析：

甲購買同一集團內(nèi)乙公司 80%股權，屬于同一控制下的控股合并。

同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時費用化計入當期損益。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

非同一控制下，作為合并成本。但以下兩種情況除外：

以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入負債的初始計量金額中。債券折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額;債券溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額。

發(fā)行權益性證券作為合并對價的，所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，有溢價的，從溢價收入中扣除;無溢價或溢價金額不足以扣減的，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

賬務處理：

長期股權投資入賬價值=1500×80%=1200

借：長期股權投資 1200 管理費用 100 盈余公積 50

貸：銀行存款 350 股本 900 資本公積——股本溢價 100

稅務處理：

甲企業(yè)支付給被合并企業(yè)乙的非股權支付額200萬元，高于所支付的股權票面價值的20%(200/900=22%)，稅務上作為應稅合并處理，長期段權投資的成本應按公允價值確定計稅基礎。

長期股權投資賬面價值為1200萬元，計稅基礎為1800×80%=1440，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異240萬元，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》規(guī)定：與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫。時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。

所得稅會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 貸：資本公積 60

吸收合并

同一控制下吸收合并和控股合并一樣遵循賬面價值這一本質(zhì)。合并日合并方會計處理：借記“被合并方可辨認資產(chǎn)原賬面價值”，貸記“被合并方可辨認負債原賬面價值”，貸記“資本公積”(或借方差額，借方差額不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤)。

例2甲、乙同受一母公司控制。2008年12月1日，甲公司支付合并對價2500萬元吸收合并乙公司。合并日乙公司各項資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，公允價值為4000萬元。負債賬面價值為800萬元，公允價值為800萬元。凈資產(chǎn)賬面價值為2200萬元，公允價值為3200萬元。甲公司“資本公積一股本溢價”賬戶余額為350萬元，所得稅率為25%。不考慮所得稅以外的稅金，合并雙方采用的會計政策相同。

解析：

同一控制下的吸收合并，不確認長期股權投資，也不確認商譽，而是將差額沖減“資本公積”。

借：各項資產(chǎn)3000(實際上應該借記乙公司賬面上的各項資產(chǎn)賬面價值)

資本公積——股本溢價 300

貸：各項負債800(實際上應該貸記乙公司賬面上的各項負債賬面價值)

銀行存款 2500

財稅差異：根據(jù)國稅發(fā)[2000]119號規(guī)定，以上合并不屬于免稅合并，被合并各項資產(chǎn)和負債應按公允價值作為計稅基礎，則資產(chǎn)的賬面價值3000萬元，小于計稅基礎4000萬元，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異1000萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 250

貸：資本公積 250

非同一控制下企業(yè)合并方法

一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。購買法視合并行為為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負債的實際價值。

1.
合并成本的確定。合并成本以購買方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量。具體如下：①通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。②通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方已經(jīng)持有的被購買方股本在購買日(或交易日)的公允價值以及購買日支付其他對價的公允價值之和。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。

2.
合并差額的處理。合并差額分三種情況分別采取不同的方法進行處理。①購買方原已持有的對被購買方的投資，在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益;②在購買日，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽;③在購買日，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應先對取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應當計入當期損益。

3.
合并費用處理。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接費用，應當計入企業(yè)合并成本。發(fā)行權益性證券的發(fā)行費用應當沖減所發(fā)行的權益性證券的溢價收入，無溢價或溢價不足以沖減的部分，沖減留存收益。

4.
購買方合并財務報表的編制。企業(yè)合并中形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，可確認為商譽或者作為當期損益列示。

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