特殊交易方式下銷售收入怎么做賬?

答：　新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)，即《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”，填報從事工業(yè)制造、商品流通、采掘業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。會計規(guī)定與稅法在收入方面的差異主要是時間性差異，本文主要就特殊交易方式下銷售收入的確認(rèn)在稅法和會計規(guī)定上的差異作一個比較。

售后回購方式銷售商品《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。

有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的(即定價公允)，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購商品作為購進(jìn)商品處理。增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，售后回購已涉及有形動產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)在銷售環(huán)節(jié)確認(rèn)收入并核算銷項稅金，實(shí)際回購環(huán)節(jié)核算進(jìn)項稅金，增值稅款通過發(fā)票載明金額進(jìn)行計算。國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

盡管會計與稅法對售后回購方式銷售商品收入確認(rèn)的表述不同，實(shí)際上兩者的處理原則、處理方式是一致的，即凡是按照公允價值進(jìn)行交易的，都按銷售處理，實(shí)際工作中不宜過多糾纏兩者的差異。

增值稅相關(guān)法規(guī)與會計規(guī)定、所得稅相關(guān)法規(guī)就確認(rèn)收入的售后回購不存在差異，對于會計規(guī)定、所得稅相關(guān)法規(guī)未確認(rèn)收入的售后回購(即關(guān)聯(lián)方之間交易，定價可能不公允)，增值稅相關(guān)法規(guī)也要求按照公允價值作為銷售處理，實(shí)際執(zhí)行中可能會有一定難度，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對于定價嚴(yán)重偏離市場價格的，有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

對于這一部分交易，企業(yè)應(yīng)按公允價值開具或收到相應(yīng)發(fā)票，盡管會計規(guī)定和所得稅相關(guān)法規(guī)方面允許不確認(rèn)收入，而是作為融資行為處理，實(shí)際上也要求在確認(rèn)融資收益或利息支出時參照公允價值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。為減少增值稅相關(guān)法規(guī)與會計規(guī)定、所得稅匯算清繳規(guī)定的差異，建議企業(yè)對這一部分在賬務(wù)處理時不作銷售處理，只是按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算好銷項稅金與進(jìn)項稅金，做好增值稅申報繳納工作即可。

主營業(yè)務(wù)收入，銷售收入，營業(yè)收入的區(qū)別?

答：銷售收入和營業(yè)收入其實(shí)是一樣的，不過營業(yè)收入是從會計專業(yè)術(shù)語(主要是利潤表)來講而已，就像錢、鈔票、人民幣都是一樣的概念，我們老百姓說是錢、鈔票，而國家稱之為人民幣，其實(shí)都是一樣的。

營業(yè)收入包含主營業(yè)務(wù)收入和其他企業(yè)收入，主營業(yè)務(wù)收入從字面上可以理解，你主要經(jīng)營東西產(chǎn)生的收入，除外其他的收入計入其他業(yè)務(wù)收入。列如A企業(yè)主要制造經(jīng)營汽車的，那么他賣汽車的收入是主營業(yè)務(wù)收入，而制造汽車過程中產(chǎn)生的一些廢鐵，企業(yè)賣廢鐵的收入就計入其他業(yè)務(wù)收入。

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