農(nóng)村信用社應(yīng)收利息有哪些核算辦法?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]69號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》(財(cái)金[2001]25號(hào))規(guī)定的精神,現(xiàn)就農(nóng)村信用社應(yīng)收未收利息核算辦法調(diào)整中的有關(guān)問(wèn)題明確如下:

一、更改有關(guān)會(huì)計(jì)科目名稱,調(diào)整核算內(nèi)容

(一)將原"1291貸款呆賬準(zhǔn)備"科目名稱更改為"1291呆賬準(zhǔn)備".信用社按照規(guī)定,以各項(xiàng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)的年末余額的一定比例提取的呆賬準(zhǔn)備在本科目核算.該科目是資產(chǎn)類的減項(xiàng),余額在貸方.

信用社提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資(不含采用成本與市價(jià)孰低法確定期末價(jià)值的債券投資和購(gòu)買的國(guó)債本息部分的投資)、拆借(拆出)、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)(呆賬準(zhǔn)備的提取比例另文下發(fā)).

(二)將原"108已核銷貸款呆賬"科目名稱更改為"108已核銷呆賬",本科目核算經(jīng)批準(zhǔn)已核銷的呆賬資金和經(jīng)批準(zhǔn)沖減當(dāng)期利息收入的表內(nèi)應(yīng)收利息(統(tǒng)稱為呆賬,下同).已核銷的呆賬記本科目的收方,收回已核銷呆賬按表內(nèi)科目進(jìn)行核算外,同時(shí)記本科目的付方.本科目余額反映信用社已核銷呆賬的期末總量.

本科目應(yīng)按已核銷呆賬資金的種類設(shè)置明細(xì)賬戶.

二、取消科目

(一)取消"1293待處理抵債資產(chǎn)損失"科目,將該科目余額分別轉(zhuǎn)入相關(guān)的呆賬貸款類科目中.

(二)取消"110已核銷壞賬損失"科目,將該科目余額全額轉(zhuǎn)入"108已核銷呆賬"科目中.

三、農(nóng)村信用社發(fā)放貸款后,其貸款利息自結(jié)息日起,逾期未滿180天(含180天)的應(yīng)收未收利息,應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益;貸款利息逾期超過(guò)180天(不含180天)的應(yīng)收未收利息,無(wú)論該貸款本金是否逾期,發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益,列入表外核算,待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益.有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:

(一)貸款利息自結(jié)息日起,逾期未滿180天(含180天)的應(yīng)收未收利息,應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益:

借:應(yīng)收利息××貸款戶

貸:利息收入××貸款利息收入

(二)貸款利息自結(jié)息日起,逾期超過(guò)180天(不含180天)的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期損益,列入表外核算:

1.計(jì)算應(yīng)收利息時(shí):

收:逾期貸款應(yīng)收利息(表外科目)××貸款戶

2.收回逾期貸款利息時(shí):

借:現(xiàn)金(或有關(guān)科目)

貸:利息收入××貸款利息收入

付:逾期貸款應(yīng)收利息(表外科目)××貸款戶

四、對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息,在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)180天(不含180天)以后,農(nóng)村信用社要相應(yīng)作沖減利息收入處理.會(huì)計(jì)分錄為:

借:利息收入××貸款利息收入(紅字)

貸:應(yīng)收利息××貸款戶

同時(shí):

收:已核銷呆賬(表外科目)××貸款應(yīng)收利息

五、對(duì)于2000年12月31日以前納入損益的應(yīng)收未收利息,農(nóng)村信用社應(yīng)分項(xiàng)逐筆及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行清理,并寫出書面報(bào)告,報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備案.對(duì)清理出來(lái)符合沖減利息收入條件的應(yīng)收未收利息,原則上分5年均勻沖減利息收入.由于情況特殊需要延長(zhǎng)期限的,必須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn).同時(shí),停止執(zhí)行壞賬核銷政策.

各省應(yīng)在"1321應(yīng)收利息"科目下增設(shè)"待核銷應(yīng)收利息"二級(jí)科目,反映農(nóng)村信用社2000年12月31日以前已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息的核銷情況,該二級(jí)科目?jī)?nèi)的數(shù)字只能減少,不能增加.

農(nóng)村信用社按規(guī)定對(duì)2000年12月31日以前已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息分項(xiàng)逐筆及時(shí)清理后,符合沖減利息收入條件的應(yīng)收未收利息,轉(zhuǎn)入"1321應(yīng)收利息??待核銷應(yīng)收利息"科目核算.其會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)收利息待核銷應(yīng)收利息

貸:應(yīng)收利息××貸款戶

沖減利息收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄按本文四、中的規(guī)定執(zhí)行.

六、農(nóng)村信用社按規(guī)定應(yīng)向借款人收取的應(yīng)收未收利息的復(fù)利,暫不計(jì)入損益,在表外核算,待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益.會(huì)計(jì)分錄按本文三、(二)中的規(guī)定執(zhí)行.

七、貸款本金逾期超過(guò)180天(不含180天)的,作為呆滯貸款,其應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期損益,在表外核算,實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益.會(huì)計(jì)分錄按本文三、(二)中的規(guī)定執(zhí)行.

八、農(nóng)村信用社取得的不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)其計(jì)價(jià)價(jià)值的大小,依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息.其中,沖減貸款本金不足的,不足部分作為呆賬并按規(guī)定進(jìn)行核銷,應(yīng)收利息(表內(nèi),下同)則按規(guī)定沖減利息收入;沖減貸款本金有余額的,繼續(xù)沖減應(yīng)收利息,沖減應(yīng)收利息不足的,則不足的部分按規(guī)定沖減利息收入.其會(huì)計(jì)分錄為:

(一)抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值低于貸款本金時(shí),抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值全部用于沖減貸款本金,其差額作為呆賬,按規(guī)定的程序、方法和權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,沖減呆賬準(zhǔn)備;同時(shí)將應(yīng)收利息沖減利息收入.

1.按抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí):

借:待處理抵債資產(chǎn)

貸:××貸款××戶

2.將抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)值與貸款本金之間的差額轉(zhuǎn)入呆賬貸款科目時(shí):

借:呆賬貸款類科目

貸:××貸款××戶

3.經(jīng)批準(zhǔn)將其差額沖減呆賬準(zhǔn)備時(shí):

借:呆賬準(zhǔn)備

貸:呆賬貸款類科目

同時(shí):

收:已核銷呆賬(表外科目)××貸款戶

4.將應(yīng)收利息作沖減利息收入處理時(shí):

借:利息收入××貸款利息收入(紅字)

貸:應(yīng)收利息××貸款戶

同時(shí):

收:已核銷呆賬(表外科目)××貸款應(yīng)收利息

(二)抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值等于貸款本金時(shí),作為貸款本金收回處理,即將抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值全部用于沖減貸款本金;其應(yīng)收利息沖減利息收入.

1.按抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí):

借:待處理抵債資產(chǎn)

貸:××貸款××戶

2.將應(yīng)收利息沖減利息收入時(shí):

借:利息收入××貸款利息收入(紅字)

貸:應(yīng)收利息××貸款戶

同時(shí):

收:已核銷呆賬(表外科目)××貸款應(yīng)收利息

(三)抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí),其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理;超過(guò)貸款本金的部分作為應(yīng)收利息收回處理,不足應(yīng)收利息部分沖減利息收入.

1.按抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí):

借:待處理抵債資產(chǎn)

貸:××貸款××戶(本金)

應(yīng)收利息(超過(guò)本金的部分)××貸款戶

2.將抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值低于貸款本金與應(yīng)收利息之和的差額部分沖減利息收入時(shí):

借:利息收入××貸款利息收入(紅字)

貸:應(yīng)收利息××貸款戶

同時(shí):

收:已核銷呆賬(表外科目)××貸款應(yīng)收利息

(四)抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí),作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理.

借:待處理抵債資產(chǎn)

貸:××貸款××戶

應(yīng)收利息××貸款戶

(五)抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值高于貸款本金與表內(nèi)外應(yīng)收利息之和時(shí),其等于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和的部分,作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理;能夠抵償表外應(yīng)收利息的部分,作為利息收入計(jì)入當(dāng)期損益;結(jié)余部分暫作為信用社的負(fù)債處理,待抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽訂的合同或協(xié)議的有關(guān)約定,作為信用社的當(dāng)期收入或退還借款人.

借:待處理抵債資產(chǎn)

貸:××貸款××戶

應(yīng)收利息××貸款戶

利息收入××貸款利息收入

其他應(yīng)付款(結(jié)余部分)

同時(shí):

付:逾期貸款應(yīng)收利息(表外科目)××貸款戶

什么是逾期貸款應(yīng)收利息和已沖減表內(nèi)應(yīng)收利息?

所謂銀行不良貸款表外掛息,就是"發(fā)放的貸款到期(含展期下同)90天及以上而未收回的,其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,納入表外核算;已計(jì)提的貸款利息收入,在應(yīng)收利息到期90天后仍未收到的,沖減原已計(jì)入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算".

到期90天后仍未收回的,應(yīng)當(dāng)沖回已計(jì)入損益的利息收入.

逾期和呆滯貸款的利息都是要繼續(xù)計(jì)算的,呆帳后收不回了,利息就不繼續(xù)計(jì)算了.

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