近年來，由于各種經(jīng)營模式的出現(xiàn)，導(dǎo)致公司股權(quán)交易日益頻繁，不同形式的股權(quán)交易給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來一定的難度，需要稅務(wù)部門明辨后，做好準(zhǔn)確核定征收。


 

　　

    1案例基本情況


 

　　

    某地稅務(wù)分局通過第三方數(shù)據(jù)得知股東姚某在2016年2月1日轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán)500萬元，未有相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅入庫，可能存在風(fēng)險。后經(jīng)約談詢問，A公司原股東姚某于2016年1月18日與姚某某簽訂關(guān)于轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司的股權(quán)協(xié)議，轉(zhuǎn)讓股權(quán)占被投資企業(yè)A公司注冊資本（實(shí)收資本1000萬元）比例為50%、轉(zhuǎn)讓方式為無償轉(zhuǎn)讓，實(shí)際于2016年2月1日至工商局辦理股東變更。


 

　　根據(jù)姚某提供的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前A公司章程、2015年12月財務(wù)報表、轉(zhuǎn)讓方及受讓方身份證復(fù)印件或營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等相關(guān)資料。被投資企業(yè)A公司2015年12月資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤、資本公積、所有者權(quán)益期末數(shù)分別是687357.63元、68000元、10755357.63元，資產(chǎn)期末總額為18082619.72元，其中固定資產(chǎn)5182193.76元、無形資產(chǎn)3000600元。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局2014年67號公告）第十二條，風(fēng)險應(yīng)對人員認(rèn)定本次股權(quán)收入明顯偏低。經(jīng)與姚某繼續(xù)深入約談，因受讓人姚某某與出讓人姚某系叔侄關(guān)系，故股權(quán)轉(zhuǎn)讓時姚某認(rèn)為無需繳稅，未申報繳納個人所得稅。


 

　　

    2如何核定征收


 

　　

    主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)67號公告第二十一條的規(guī)定，要求姚某提供計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料，但姚某無法提供。因此，姚某無償轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán)，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低有正當(dāng)理由的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。67號公告第十四條規(guī)定對本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取凈資產(chǎn)核對法進(jìn)行核定，即按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。


 

　　

    因被投資企業(yè)A公司2015年末房屋賬面價值為2406400元、土地賬面價值為3000600元，合計(jì)為5407000元，占總資產(chǎn)比例為29.9%。根據(jù)67號公告相關(guān)規(guī)定：被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。經(jīng)評估，價值時點(diǎn)為2015年12月30日，A公司房屋評估價值為2490840元、土地評估價值2912130元，合計(jì)為5402970元。房屋土地的評估價值5402970與企業(yè)賬面價值5407000元比較，未發(fā)生增值。故A公司每股凈資產(chǎn)為10755357.63/10000000=1.075535763元，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1.075535763*5000000=5377678.82元。姚某以現(xiàn)金方式取得股權(quán)5000000元，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2500元，故本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值為5002500元。姚某本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為5377678.82-5002500=375178.82元，應(yīng)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅375178.82*20%=75035.76元。


 

　　姚某后于2016年8月2日通過自查查補(bǔ)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅75035.76元，并繳納相應(yīng)的滯納金7203.43元。


 

　　

    3相關(guān)注意事項(xiàng)


 

　　

    一是要對照《公告》，加強(qiáng)審核。加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅資料的審核，尤其是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的審核。對無正當(dāng)理由的低價轉(zhuǎn)讓要著重關(guān)注，減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的流失。


 

　　二是定期比對工商數(shù)據(jù)，確保百分百備案。定期與工商局比對股權(quán)變更企業(yè)的信息，對已在工商局變更股東，未到地稅局進(jìn)行股權(quán)變更相關(guān)涉稅資料備案的，應(yīng)予以重點(diǎn)核查，可能存在相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。


 

　　三是要能明辨不同形式的股權(quán)交易。其中，最主要的難點(diǎn)問題就是股權(quán)交易價格無法核實(shí)，尤其是經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓的股權(quán)價格更加難以確認(rèn)。