無償贈送是否一定視同銷售?

關于視同銷售,企業(yè)所得稅和增值稅有不同的規(guī)定.在企業(yè)所得稅方面,國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[ 2008] 828號)規(guī)定,企業(yè)將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產,應按規(guī)定視同銷售確定收入:

①用于市場推廣或銷售;

②用于交際應酬;

③用于職工獎勵或福利;

④用于股息分配;

⑤用于對外捐贈;

⑥其他改變資產所有權屬的用途.

同時還規(guī)定企業(yè)發(fā)生以上情形時,屬于企業(yè)自制的資產,應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產,可按購入時的價格確定銷售收入.但請注意,企業(yè)購買的土特產主要目的是用于交際應酬,屬于費用性質,不符合資產要素,企業(yè)也未作為資產進行管理,因而不符合該文件規(guī)定的視同銷售的條件.

在增值稅方面,《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定,單位或個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個人代銷;

②銷售代銷貨物;

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人.

在本問題中企業(yè)購買的土特產用于交際應酬,企業(yè)既未作為存貨(貨物)管理,又未抵扣增值稅,而且這些土特產與企業(yè)生產使用的貨物毫無聯(lián)系,顯然與《增值稅暫行條例實施細則》中所說的貨物不是一個概念,所以贈送時也不需要做視同銷售處理.

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