合并分立業(yè)務(wù)的所得稅處理

1、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算繳納所得稅.被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過法定彌補(bǔ)期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ).具體按下列公式計(jì)算:某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值).

2、被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱舊股)交換合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱新股),不視為出售舊股,購買新股處理.被合并企業(yè)的股東換得新股的成本,須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定.但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額,應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入,按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,依法繳納所得稅.  

3、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本,須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定

例題：依據(jù)企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)的所得稅處理的規(guī)定,下列各項(xiàng)表述正確的有().

A.企業(yè)合并,通常情況下,被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅

B.合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向本公司回購本公司股份,回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失,依法繳納所得稅

C.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則,否則,對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得造成影響的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整

D.被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn),計(jì)算被分離資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,不繳納所得稅

正確答案:AC

解析:合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向本公司回購本公司股份,回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,屬于企業(yè)的權(quán)益增減變化,不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,不得從應(yīng)納稅所得額中扣除,也不計(jì)入應(yīng)納稅所得;被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn),計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅.

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