銷售企業(yè)給客戶的返利怎么走賬

答：國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

根據上述稅法規(guī)定，公司取得的與銷售數量有關的任何返利，無論是貨幣性資產還是實物資產，都要按照規(guī)定沖減當期進項稅金。如果取得的返利是實物資產，應按照發(fā)票票面價值或貨物的公允價值(無發(fā)票的實物)，按照規(guī)定的計算公式轉出進項稅金。賬務處理為：借記“其他業(yè)務支出(或相關科目)”，貸記“應交稅金———應交增值稅(進項稅額轉出)”。

例如，設購貨方從銷貨方取得的存貨價值為117元，如生產企業(yè)開具增值稅發(fā)票，進項稅金為17元。當期應沖減進項稅金為：117÷(1+17%)×17%=17(元)。取得貨物時，借記“庫存商品”100元，“應交稅金———應交增值稅(進項稅額)”17元;貸記“其他業(yè)務收入(或相關科目)”117元。沖減進項稅金時，借記“其他業(yè)務支出”17元，貸記“應交稅金———應交增值稅(進項稅額轉出)”17元。

如生產企業(yè)未開具發(fā)票或開具普通發(fā)票，由于該批貨物公允價值為117元，當期應沖減進項稅金還是17元。取得貨物時，借記“庫存商品”117元;貸記“其他業(yè)務收入(或相關科目)”117元。沖減進項稅金時，借記“其他業(yè)務支出”17元，貸記“應交稅金———應交增值稅(進項稅額轉出)”17元。

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