持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理怎么做?

根據(jù)財(cái)會(huì)2017年13號(hào)(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng))的規(guī)定，在當(dāng)前狀況下即可立即出售且出售極可能發(fā)生的非流動(dòng)資產(chǎn)劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn);企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量，填入資產(chǎn)負(fù)債表“持有待售的資產(chǎn)”一欄。

根據(jù)上述規(guī)定，大家要明確以下幾點(diǎn)：

(1)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)主要是指準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資;

(2)準(zhǔn)備出售是指可立即出售且出售極可能發(fā)生，出售極可能發(fā)生要具備三個(gè)條件：企業(yè)有出售計(jì)劃、已簽訂出售合同、一年以內(nèi)(含1年)出售;

(3)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)如果按初始計(jì)量金額(即賬面價(jià)值)計(jì)量，沒(méi)有賬務(wù)處理，直接將初始計(jì)量金額填入資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)下新增的報(bào)表欄目“持有待售的資產(chǎn)”;

(4)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)如果按公允價(jià)值凈額(即出售合同價(jià)-出售費(fèi)用)計(jì)量，要按賬面價(jià)值減去公允價(jià)值凈額后的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，再將公允價(jià)值凈額填入資產(chǎn)負(fù)債表的“持有待售的資產(chǎn)”欄目，具體處理見(jiàn)后面的案例說(shuō)明。

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金，不得稅前扣除。因此持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)如果按公允價(jià)值凈額計(jì)量，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要納稅調(diào)整。

劃分持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)需要哪些條件?

能劃分為持有待售的必須得滿足條件：

1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)做出決議+企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議----即持有待售這件事必須是真實(shí)存在的

2)該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成----這項(xiàng)轉(zhuǎn)讓拖了三年五年，企業(yè)都不計(jì)提折舊，豈不是賺大發(fā)了?

2.企業(yè)對(duì)持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)整其預(yù)計(jì)凈殘值。使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值。但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。

就是說(shuō)你要出售了，現(xiàn)在賬面價(jià)值100萬(wàn)，但實(shí)際上公允價(jià)值只有80萬(wàn)，還得花10萬(wàn)處置費(fèi)用，那你的資產(chǎn)價(jià)值就不是100萬(wàn)了，只值70萬(wàn)(80-10)萬(wàn)，你只能反映在報(bào)表上70萬(wàn)。不然的話企業(yè)一邊不提折舊，一邊又享受著實(shí)際不值錢的固定資產(chǎn)在賬面上顯示著很高的價(jià)值，不是美死了。

如果公允價(jià)值200萬(wàn)呢，那也不能按照(200-10)萬(wàn)的金額去調(diào)高，防止操縱利潤(rùn)，不符合歷史成本和謹(jǐn)慎性要求。

3.如果被劃分為持有待售的資產(chǎn)，后來(lái)不滿足條件，得調(diào)成固定資產(chǎn)反映了，還有如下要求

1)原來(lái)沒(méi)提的折舊得補(bǔ)上 (不然企業(yè)可以通過(guò)走這一遭來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn))

2)比較1)中調(diào)整后的金額和可回收金額，以較低者進(jìn)行計(jì)量，也就是說(shuō)，企業(yè)折騰了這個(gè)來(lái)回，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，還是得該提就提的。

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