固定資產(chǎn)處置損益的稅務(wù)處理要注意什么

1.視同銷售漏申報：捐贈、投資等行為未計提增值稅。

提示：納稅人處置固定資產(chǎn)，會導(dǎo)致會計核算收入、增值稅收入不一致，這是正常的，沒必要而且不應(yīng)該人為調(diào)整成一致。以案例來說，會計核算“資產(chǎn)處置收益”為97萬元，針對該筆業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入為0元，增值稅按500萬計提的銷項稅額。這是因為會計處理根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》記賬，而增值稅按《增值稅暫行條例》來計算，兩者口徑不一致，因此實操中兩者出現(xiàn)差異為正常情形。

2.發(fā)票開具違規(guī)：簡易征收資產(chǎn)誤開專票。

納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售使用過的固定資產(chǎn)，若選擇適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，必須開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。實務(wù)中常見違規(guī)行為，企業(yè)在享受減按2%優(yōu)惠的同時，為購買方開具了專票，導(dǎo)致下游企業(yè)違規(guī)抵扣，自身也面臨補(bǔ)稅及罰款風(fēng)險。

3.凈值計算偏差及資產(chǎn)損失備查缺失：導(dǎo)致營業(yè)外收支金額錯誤；未完整保存報廢證明材料。

固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，僅需填報《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除表》，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料，但必須將相關(guān)資料完整保存?zhèn)洳?。企業(yè)未按規(guī)定留存完整的證據(jù)材料，導(dǎo)致后續(xù)稅務(wù)核查中無法證明資產(chǎn)損失的真實性、合法性，從而面臨納稅調(diào)整甚至處罰的風(fēng)險。

什么是處置損益？

處置損益一般指資產(chǎn)處置損益，資產(chǎn)處置損益是會計科目的內(nèi)容之一，主要用于核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置資產(chǎn)組時所確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。

資產(chǎn)處置損益科目應(yīng)當(dāng)按照被處置的資產(chǎn)類別或處置資產(chǎn)組的內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)的核算，然后在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)處置損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，“資產(chǎn)處置損益”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

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