溢折價攤銷為何除以4

2023-08-24 17:21 來源：網友分享
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溢折價攤銷是指在債券投資中，投資者購買債券時支付的價格與債券面值之間的差額在債券到期期間的分攤。這個差額可以是溢價或折價。溢折價攤銷的目的是將債券的購買成本在債券的整個生命周期內均勻分攤。通常，溢折價攤銷會除以4，因為在會計和金融中，一年通常分為四個季度進行報告。這樣做可以更準確地反映債券的持有成本，并使財務報告更準確和公平。溢折價攤銷不僅在債券投資中使用，也在其他金融產品和企業(yè)并購中使用。

溢折價攤銷為何除以4

溢折價攤銷是指在債券投資中，投資者購買債券時支付的價格與債券面值之間的差額在債券到期期間的分攤。這個差額可以是溢價（即投資者支付的價格高于債券面值）或折價（即投資者支付的價格低于債券面值）。溢折價攤銷的目的是將債券的購買成本在債券的整個生命周期內均勻分攤。

那么，為什么溢折價攤銷要除以4呢？這是因為在會計和金融中，通常會將一年分為四個季度進行報告。因此，當我們進行溢折價攤銷時，我們需要將總的溢折價或折價金額分攤到每個季度。這樣做的目的是為了更準確地反映債券的持有成本，并使財務報告更加準確和公平。

例如，如果一個投資者購買了一張面值為1000元，價格為1100元的債券，那么他需要攤銷的溢價金額就是100元。如果這張債券的期限是一年，那么每個季度他需要攤銷的溢價金額就是100元除以4，即25元。這樣，每個季度他的投資成本就會增加25元，從而更準確地反映他的投資成本。

拓展知識：溢折價攤銷不僅在債券投資中使用，也在其他金融產品，如期權、掉期等衍生金融產品中使用。此外，溢折價攤銷也在企業(yè)并購中使用，用于處理購買價格與被購企業(yè)賬面價值之間的差額。這種差額被稱為商譽，需要在一定期限內攤銷。

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    您好，債券溢折價；攤銷；實際利率法 　　 　　新企業(yè)會計準則要求債券溢折價采用實際利率法攤銷。實際利率法是按實際利率和債券的期初攤余成本確定債券的實際利息費用（或收益），再按其與債券票面利息費用（或收益）的差額確定當期債券溢折價攤銷金額的方法。本文主要討論實際利率法攤銷債券溢折價的幾個核心問題：債券溢折價的形成、債券實際利率的確定、債券溢折價的攤銷以及債券溢折價攤銷的會計核算等內容，并從發(fā)行債券企業(yè)和購買債券企業(yè)的不同角度，通過實例解析分期付息到期一次還本溢價發(fā)行的債券和分期計息到期一次還本付息折價發(fā)行的債券，從債券發(fā)行至到期的會計核算。 　　一、債券溢折價的形成 　　債券的發(fā)行分面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行。債券發(fā)行價格主要因債券的票面利率（或名義利率）與實際利率（或市場利率）不同而不同。 　　當債券票面利率高于實際利率，表明債券發(fā)行單位實際應按票面利率支付的利息將高于按實際利率計算的利息，發(fā)行單位應按高于債券票面價值的價格發(fā)行，即溢價發(fā)行。溢價發(fā)行對于發(fā)行單位而言，是為以后多付利息而事先得到的補償；對投資者而言，是為以后多得利息而事先付出的代價。如果債券的票面利率低于市場利率，表明債券發(fā)行單位實際應按票面利率支付的利息低于按市場利率計算的利息，發(fā)行單位應按低于票面價值的價格發(fā)行，即折價發(fā)行。折價發(fā)行對發(fā)行單位而言，是為今后少付利息而事先付出的代價；對投資者而言，是為今后少得利息而事先得到的補償。 　　二、債券實際利率的確定 　　企業(yè)發(fā)行債券時，應當根據票面利率i與實際利率r的關系，按貨幣時間價值原理確定債券的發(fā)行價格；反之，當發(fā)行價格確定以后，我們也可以根據票面利率和發(fā)行價格的關系，用試差法確定實際利率。用試差法確定實際利率的基本原理如下： 　?。ㄒ唬┓制诟断⒌狡谝淮芜€本的債券 　　根據公式： 　?。ㄆ渲衝為債券的期限） 　　假設一個實際利率r，計算一個現值，比較該現值與發(fā)行價格，如果兩者不夠接近，再繼續(xù)假設r，繼續(xù)計算現值，直到找到一個接近但又大于發(fā)行價格的現值，此時的r稱為，現值稱為現值1；同理，再找到一個接近但又小于發(fā)行價格的現值，此時的r稱為，現值稱為現值2；還有一個關系即實際利率r和發(fā)行價格相對應。假設現值和實際利率r的關系為線性關系，可列方程： 　　【案例1】甲公司2007年1月1日以41 800 000元（含交易費用）的價格購入乙公司2007年1月1日發(fā)行的面值40 000 000元，期限5年，票面利率i為5%，按年付息到期一次還本的債券。甲公司將債券投資劃分為持有至到期投資。債券溢價按實際利率法攤銷，設該債券的實際利率用r表示。相關稅費略。 　　【解析】根據上述公式，經多次計算后得出： 　　當=3.5%時，對應的現值1=42 709 031.43元；當=4.5%時，對應的現值2=40 877 995.35元。即： 　　【案例2】丙公司2007年1月1日以37 300 000元（含交易費用）的價格購入丁公司2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值40 000 000元，票面利率5%。該債券按年計息到期一次還本付息，且利息不以復利計算。丙公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。債券折價按實際利率法攤銷，實際利率用r表示。相關稅費略。 　　【解析】根據上述公式，經多次計算后得出： 　　當=6%時，對應的現值1=37 362 908.64（元），當=6.5%時，對應的現值2=36 494 041.83（元），即： 　　為下面計算方便，實際利率r按6%計算。 　　三、債券溢折價的攤銷 　　新企業(yè)會計準則要求債券溢折價采用實際利率法攤銷。即在債券的有效期限內每年年末按照債券的期初攤余成本乘以實際利率，作為當期的實際利息費用（或收益），再按當期實際利息費用（或收益）與票面利息費用（或收益）的差額作為當期債券溢折價的攤銷金額。債券溢折價攤銷的計算公式如下： 　　債券溢價的攤銷金額=面值×票面利率-期初攤余成本×實際利率 　　債券折價的攤銷金額=期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率 　　債券包括分期付息到期一次還本的債券和分期計息到期一次還本付息的債券，前者每年年末計提的利息應當記入“應付利息”或“應收利息”科目，與債券賬面價值無關；后者每年年末計提的利息應當記入“應付債券――應計利息”或“持有至到期投資――應計利息”科目，增加債券的賬面價值。上述公式中的“期初攤余成本”包括債券面值、尚未攤銷的債券溢折價和分期計息到期一次還本付息債券的利息，不包括分期付息到期一次還本債券的利息。債券溢折價攤銷期滿時，債券的攤余成本為債券面值與分期計息到期一次還本付息債券的全部利息。 　　由于債券溢折價的存在，票面利息不再是債券的實際利息費用（或收益），每期債券溢折價的攤銷金額作為債券利息費用（或收益）的調整。溢價發(fā)行的債券，債券的實際利息費用（或收益）等于票面利息減去債券溢價的攤銷金額；折價發(fā)行的債券，債券的實際利息費用（或收益）等于票面利息加上債券折價的攤銷金額。 　　實際利息費用（或收益）的計算公式如下： 　　溢價發(fā)行債券的實際利息費用（或收益）=面值×票面利率-債券溢價攤銷金額 　　折價發(fā)行債券的實際利息費用（或收益）=面值×票面利率+債券折價攤銷金額 　　四、債券溢折價攤銷的會計核算 　　發(fā)行債券的企業(yè)設置“應付債券”科目，核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息?！皯秱笨颇靠煞謩e設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，分別核算所發(fā)行債券的面值、溢折價、到期一次還本付息的債券利息等內容。其中“應付債券――利息調整”科目由原政策“應付債券――債券溢價”和“應付債券――債券折價”科目合并而來，核算債券溢折價的形成和攤銷過程。企業(yè)當期因債券確定的實際利息費用記入“在建工程”、“財務費用”科目。根據會計準則的規(guī)定，在資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，屬于為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 　　購買債券的企業(yè)設置“持有至到期投資”科目，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目可分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，分別核算所購債券的面值、溢折價、到期一次還本付息的債券利息等內容。其中“持有至到期投資――利息調整”科目由原政策“長期債權投資――債券溢價”和“長期債權投資――債券折價”合并而來，核算債券溢折價的形成和攤銷過程。企業(yè)當期因債券確定的實際利息收益記入“投資收益”科目。 　?。ㄒ唬┮鐑r發(fā)行分期付息到期一次還本債券的案例分析 　　【案例3】沿用【案例1】。乙公司發(fā)行債券所籌款項用于購建廠房，假定該廠房于2008年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。 　　【解析】溢價發(fā)行債券時，發(fā)行債券企業(yè)和購買債券企業(yè)從債券發(fā)行至到期的實際利息、利息調整的計算及會計核算如表1、表2所示。（計算結果四舍五入取整） 　?。ǘ┱蹆r發(fā)行分期計息到期一次還本付息債券的案例分析 　　【案例4】沿用【案例2】。丁公司發(fā)行債券所籌款項用于購建一條汽車生產線，假定該生產線于2008年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。 　　【解析】折價發(fā)行債券時，發(fā)行債券企業(yè)和購買債券企業(yè)從債券發(fā)行至到期的實際利息、利息調整的計算及會計核算如表3、表4所示。（計算結果四舍五入取整） 答

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