確認(rèn)為資產(chǎn)不能用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算嗎

2023-08-01 10:55 來源：網(wǎng)友分享
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資產(chǎn)不能用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，因?yàn)橘Y產(chǎn)是公司的靜止成本，不會因經(jīng)營活動變化。權(quán)責(zé)發(fā)生制是反映管理人員對經(jīng)營活動控制程度的會計(jì)管理機(jī)制。資產(chǎn)的核算主要有單價(jià)核算、完全余額核算和變動余額核算三種方法。負(fù)債和股東權(quán)益可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，而資產(chǎn)核算可以使用完全余額核算和變動余額核算。

確認(rèn)為資產(chǎn)不能用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算嗎

確認(rèn)為資產(chǎn)不能用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的原因是，資產(chǎn)本質(zhì)上是公司的靜止成本，不會因?yàn)楣窘?jīng)營活動發(fā)生變化，因此不能用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種可以實(shí)時反映管理人員對企業(yè)經(jīng)營活動的控制程度的會計(jì)管理機(jī)制，而資產(chǎn)則是公司經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，因此不能使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

從會計(jì)的角度來說，資產(chǎn)的核算主要有：單價(jià)核算、完全余額核算和變動余額核算三種方法。單價(jià)核算指采購資產(chǎn)時，按照資產(chǎn)的單價(jià)及數(shù)量進(jìn)行核算；完全余額核算指在同一期間的收入科目下累計(jì)計(jì)入，用來反映資產(chǎn)的價(jià)值；變動余額核算指每一期間，根據(jù)該期間資產(chǎn)發(fā)生的新增、減少情況，應(yīng)按照實(shí)際的新增減少金額及分別報(bào)告在發(fā)生期間資產(chǎn)類科目下，以反映資產(chǎn)的變動情況。

拓展知識：資產(chǎn)對報(bào)告期末僅有一個金額反映，因此，資產(chǎn)不能用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。而負(fù)債和股東權(quán)益則有多個發(fā)生，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。因此，資產(chǎn)核算可以使用完全余額核算和變動余額核算，而負(fù)債和股東權(quán)益可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來完成核算。

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　　如果納稅人會計(jì)上確認(rèn)的租金收入與按國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定確認(rèn)的租金收入一致，則不需填報(bào)表A105020。關(guān)于特許權(quán)費(fèi)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。如果納稅人會計(jì)上確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入與此不一致，也需要填報(bào)表A105020。 　　2.分期確認(rèn)的銷售貨物、建造合同、提供勞務(wù)收入。 　　分期收款方式銷售貨物，會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入時，如果該業(yè)務(wù)具有實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)，在銷售成立時以公允價(jià)值（分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價(jià)）一次性確認(rèn)銷售收入，同時要核算未實(shí)現(xiàn)融資收益，而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條要求按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不考慮未實(shí)現(xiàn)融資收益，兩者有差異，需要填報(bào)表A105020。對持續(xù)時間超過12個月的建造合同和提供勞務(wù)收入，結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)會計(jì)制度或準(zhǔn)則和國稅函〔2008〕875號文件均要求采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)收入，如兩者確認(rèn)收入一致，則不需填報(bào)表A105020。 　　3.政府補(bǔ)助遞延收入。 　　納稅人務(wù)請注意，表A105020只填報(bào)不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入的稅會差異，符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，應(yīng)填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第8行“不征稅收入”，其中，符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，還應(yīng)填報(bào)《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）。在不符合不征稅收入條件的前提下，企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，會計(jì)上直接計(jì)入當(dāng)期損益，與稅法無差異，不需調(diào)整；如用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，會計(jì)上在收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益，則收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益的要納稅調(diào)增，計(jì)入損益期間要納稅調(diào)減。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會計(jì)上在收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益，并自購建的長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，同樣，收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益的要納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)入損益期間要納稅調(diào)減。 　　4.其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。 　　例如，在政策性搬遷業(yè)務(wù)中，作為搬遷收入組成部分的企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度參與匯總清算。在會計(jì)處理上，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入通過“固定資產(chǎn)清理”貸方核算，最終計(jì)入當(dāng)期損益。因此，對計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的搬遷資產(chǎn)處置收入應(yīng)通過表A105020進(jìn)行納稅調(diào)減。 　　需要特別提醒的是，屬于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的，或?qū)儆谡咝园徇w但企業(yè)未單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，企業(yè)在搬遷期間取得的政府搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，這與企業(yè)將取得的政府搬遷補(bǔ)償款先記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”后轉(zhuǎn)入“遞延收益”的會計(jì)處理存在明顯差異，應(yīng)通過表A105020進(jìn)行納稅調(diào)增。搬遷完成后，企業(yè)將遞延收益隨購建資產(chǎn)的使用或處置轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的，為避免收入的重復(fù)確認(rèn)，應(yīng)通過表A105020進(jìn)行納稅調(diào)減。 　　“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”的納稅調(diào)整填報(bào)例解 　　本文僅以具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品為例，例解其會計(jì)處理、納稅調(diào)整和表A105020的填報(bào)。 　　例：20×4年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。假設(shè)甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。該大型設(shè)備成本為1400萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。假定各年年末應(yīng)抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的未確認(rèn)融資收益分別為127、105、82、57、29萬元。甲公司各期的會計(jì)處理及相應(yīng)的納稅調(diào)整和表A105020的填報(bào)如下： 　　1.20×4年的會計(jì)處理： 　　（1）20×4年1月1日銷售實(shí)現(xiàn) 　　借：長期應(yīng)收款20000000 　　銀行存款3400000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入16000000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400000 　　未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000 　　借：主營業(yè)務(wù)成本14000000 　　貸：庫存商品14000000 　?。?）20×4年12月31日收取貨款 　　借：銀行存款4000000 　　貸：長期應(yīng)收款4000000 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1270000 　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1270000。 　　20×4年度對分期收款方式銷售貨物稅收上應(yīng)確認(rèn)銷售收入400萬元，會計(jì)核算的銷售收入為1600萬元，應(yīng)調(diào)減所得1200萬元〔見附表1：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（20×4年度）〕。 　　需要提醒的是，企業(yè)對主營業(yè)務(wù)成本還要通過表A105000第26行“跨期扣除項(xiàng)目”進(jìn)行納稅調(diào)整，本年要調(diào)增所得1120萬元。對抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的未確認(rèn)融資收益要通過表A105000第22行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行納稅調(diào)整，本年要調(diào)減所得127萬元。 　　2.20×5年12月31日、20×6年12月31日、20×7年12月31日、20×8年12月31日收取貨款的會計(jì)處理：除抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的未確認(rèn)融資收益分別為105、82、57、29萬元外，同20×4年12月31日收取貨款的會計(jì)處理。 　　20×5、20×6、20×7、20×8年度對分期收款方式銷售貨物稅收上各應(yīng)確認(rèn)銷售收入400萬元，會計(jì)上未核算銷售收入，各應(yīng)調(diào)增所得400萬元。20×5年度的表A105020的填報(bào)見表2。20×6、20×7、20×8年度的表A105020，除第5列“稅收金額”“累計(jì)”分別為1200萬元、1600萬元、2000萬元外，其他同表2。企業(yè)這四年對主營業(yè)務(wù)成本的納稅調(diào)整不是調(diào)增所得，而是通過表A105000第26行“跨期扣除項(xiàng)目”各調(diào)減所得280萬元，對抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的未確認(rèn)融資收益依然通過表A105000第22行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”分別調(diào)減所得105萬元、82萬元、57萬元、29萬元〔見附表2：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（20×5年度）〕。 　　綜合上述分析，通過5年的分期納稅調(diào)整，稅收上合計(jì)確認(rèn)銷售貨物收入2000萬元、成本1400萬元，抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的未確認(rèn)融資收益400萬元全部調(diào)減了所得。 答

  • 民非企業(yè)單位，會計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。學(xué)校學(xué)費(fèi)收入是否應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制需分期確認(rèn)收入。還是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合，直接確認(rèn)在當(dāng)期？？ 問

    學(xué)校學(xué)費(fèi)收入應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 答

  • 預(yù)付下月購貨款5000根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，能不能確認(rèn)為本月的費(fèi)用 問

    您好，預(yù)付貨款5000應(yīng)計(jì)入預(yù)付貨款或應(yīng)付貨款借方，不能確認(rèn)為本月費(fèi)用的 答

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