案例分析營改增前已計提增值稅的調(diào)賬處理

答：企業(yè)計提但是最終未發(fā)生納稅義務(wù)而未繳納的增值稅，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額，同時沖減收入。

《財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2016〕22號）第二條第（二）項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額，同時沖減收入。

對于營改增前已計提營業(yè)稅的調(diào)賬處理，我們可以看個案例：

某企業(yè)在營改增前2016年4月計提收入50000元，但是由于約定是在2016年6月份收款，當(dāng)時也未計提營業(yè)稅及附加，營改增后的稅率是6%，試進(jìn)行其會計處理說明。

2016年4月會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

在2016年6月合同約定要收款，當(dāng)月假設(shè)也收到了這筆款項(xiàng)，50000/1.06*6%=2830.19元，此時其會計處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入 2830.19

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2830.19

仍承上述的案例，我們假設(shè)企業(yè)在2016年4月進(jìn)行了計提營業(yè)稅及附加的處理，此時的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

當(dāng)時發(fā)生時計提營業(yè)稅是50000*5%=2500元，附加稅費(fèi)中城建稅：2500*7%=175元，教育費(fèi)附加：2500*3%=75元，地方教育附加：2500*2%=50元，共計是2800元，下面的待交是小編作的區(qū)分，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中納稅人可以靈活運(yùn)用待交的營業(yè)稅的事項(xiàng)。

借：營業(yè)稅金及附加 2800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅（待交）2500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 175

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城方教育附加 50

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