增值稅出口退稅的賬務處理怎么做?

增值稅的出口退稅在"其他應收款--應收補貼款"中核算,不計入企業(yè)的收入,不計入企業(yè)的應納稅所得額,不征收企業(yè)所得稅.

(1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時,根據(jù)出口銷售額(FOB價)做如下會計處理:

借:應收賬款(或銀行存款等)

貸:主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入等)

(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會計處理:

借:主營業(yè)務成本

貸:應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應退稅額"做如下會計處理:

借:其他應收款--應收補貼款

貸:應交稅費--應交增值稅(出口退稅)

(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理:

借:應交稅費--應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

貸:應交稅費--應交增值稅(出口退稅)

(5)收到出口退稅款時,做如下會計處理:

借:銀行存款

貸:其他應收款--應收補貼款

消費稅的出口退稅款,沖減產(chǎn)品銷售成本,也不構成企業(yè)的收入.但是,其實質(zhì)是變相增加了企業(yè)的應納稅所得額.

企業(yè)免、抵、退稅計算實例

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅率為15%.2002年8月有關經(jīng)營業(yè)務為:購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元,外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元,貨已驗收入庫.當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元.上期末留抵稅款6萬元.本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行,本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元.試計算該企業(yè)當期的"免、抵、退"稅額.

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) =100×(17%-15%)=2(萬元)

(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =200×(17%-15%)-2=2(萬元)

(3)當期應納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬元)

(4)免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 =100×15%=15(萬元)

(5)出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15(萬元)

(6)按規(guī)定,如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時: 當期應退稅額=當期免抵退稅額 即該企業(yè)應退稅額=15萬元

(7)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=15-15=0(萬元)

(8)8月期末留抵結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬元.