一、查賬是前提

在審計過程中，通過查閱明細(xì)賬及相關(guān)憑證，可以確定需要重點審計的成本費用，并發(fā)現(xiàn)使用不規(guī)范發(fā)票的問題線索，要特別關(guān)注被審計單位科研課題經(jīng)費、基本建設(shè)項目、會議費、培訓(xùn)費、辦公費等支出中以會議費、咨詢費、設(shè)備購置、工程購建和修繕、辦公用品等名義報銷且金額較大的發(fā)票。一是對于會議費、培訓(xùn)費、咨詢費等發(fā)票，主要是查看會議記錄、培訓(xùn)計劃、咨詢合同及報告等書面材料，判斷業(yè)務(wù)真?zhèn)?，必要時找相關(guān)人員訪談予以證實。二是對于設(shè)備購置、工程購建和修繕、辦公用品等發(fā)票，根據(jù)發(fā)票數(shù)量核對是否簽訂合同，驗證這些實物是否存在，包括核對物品的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價及新舊程度，根據(jù)購買量與實際業(yè)務(wù)需要進(jìn)行分析，追蹤實物的去向，以佐證發(fā)票真?zhèn)巍Ｈ且P(guān)注稅務(wù)局代開的大額勞務(wù)費、租車費、運費、代理費發(fā)票，核實業(yè)務(wù)真實性，關(guān)注被審計單位有無使用虛假合同虛開發(fā)票入賬以套取資金的問題。四是通過核查發(fā)票的填報內(nèi)容，也可以發(fā)現(xiàn)“李代桃僵”發(fā)票、“張冠李戴”發(fā)票、“偷梁換柱”發(fā)票等使用不規(guī)范的發(fā)票。

二、檢驗顯真功

在審計過程中，通過檢驗發(fā)票，可以發(fā)現(xiàn)私自印制、偽造、變造發(fā)票線索，是一種較為直觀的虛假發(fā)票鑒定方法，主要依賴審計人員的實踐經(jīng)驗。

1、從發(fā)票本身看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：紙張綿軟發(fā)脆、油墨色澤暗淡偏差較大;字跡模糊不清、字間距不成比例;發(fā)票代碼和發(fā)票號碼為直接印刷，無層次感、立體感。

2、從發(fā)票印章上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：印章模糊不清或無印章;印章特別清晰，有違使用常理;發(fā)票上加蓋了發(fā)票專用章以外的其他印章。

3、從發(fā)票代碼上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：開票單位所在地與地區(qū)代碼對應(yīng)的地市不一致;代碼顯示年份在實際發(fā)票開具時間之后;跨行業(yè)開具發(fā)票;票面最高開票限額與代碼顯示不一致。

4、從發(fā)票號碼上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：被審計單位從某一購貨單位開具的購貨發(fā)票，號碼是連續(xù)的，但日期卻先后顛倒或相差甚遠(yuǎn);發(fā)票號碼是同一本上的發(fā)票，而印章卻是不同的銷貨單位;被審計單位同一天從某銷貨單位開具購貨內(nèi)容相同發(fā)票，但發(fā)票號碼相差甚遠(yuǎn)或不是出自同一本發(fā)票。

5、從發(fā)票復(fù)寫上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：發(fā)票字跡、筆體、筆畫的粗細(xì)、壓痕不一致;有用藥劑褪色、橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡;有用鋼筆或圓珠筆填寫等現(xiàn)象。

三、查詢發(fā)現(xiàn)疑點

目前，大多數(shù)省份國稅和地稅部門都建立了發(fā)票辨?zhèn)尾樵兿到y(tǒng)，開放了12366納稅服務(wù)熱線及稅務(wù)網(wǎng)站，為查詢?nèi)颂峁┍鎰e發(fā)票真?zhèn)蔚男畔⒉樵兎?wù)。語音電話查詢時，查詢?nèi)酥恍钃艽?2366語音電話，按照語音提示，輸入需查詢的發(fā)票號碼、發(fā)票代碼等信息，語音電話將自動告之此發(fā)票的真?zhèn)?。網(wǎng)絡(luò)查詢一般程序為：網(wǎng)上登錄各開票所屬地稅務(wù)網(wǎng)站→首頁辦稅服務(wù)廳→查詢區(qū)→發(fā)票真?zhèn)尾樵儭鐚嵦顚懠{稅人識別號、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼等相應(yīng)內(nèi)容→查找→出現(xiàn)查詢結(jié)果。通過網(wǎng)絡(luò)或電話查詢，審計人員雖然能方便、快捷發(fā)現(xiàn)有疑點的發(fā)票，但也存在一些缺陷：

1、不能取得虛假發(fā)票的法定證據(jù);

2、當(dāng)發(fā)票數(shù)量較多時，查詢效率較低;

3、該方法要求被審計單位必須具備相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)、通信環(huán)境;

4、手寫版發(fā)票，特別是國稅發(fā)票只能顯示開票單位，不能顯示開票金額;

5、目前虛假或釣魚的發(fā)票查詢網(wǎng)站較多，容易得出錯誤的結(jié)果;

6、異地查詢比較困難。為了確保真實性，當(dāng)遇到金額大且數(shù)量多的可疑發(fā)票時，審計人員應(yīng)到稅務(wù)部門比對開票金額，必要時可申請稅務(wù)部門進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)舞b定。

四、鑒定是關(guān)鍵

發(fā)票鑒定是鑒別、認(rèn)定發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾緩胶褪侄?，由此形成的發(fā)票鑒定結(jié)論是審計機關(guān)確定被審計單位使用虛假發(fā)票違法事實的關(guān)鍵證據(jù)?！栋l(fā)票管理辦法實施細(xì)則》明確規(guī)定“用票單位和個人有權(quán)申請稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機關(guān)協(xié)助鑒別”。審計部門商請稅務(wù)部門進(jìn)行虛假發(fā)票鑒定的主要程序為：填寫《發(fā)票鑒定申請書》→編寫發(fā)票鑒定申請清單(主要包括發(fā)票名稱、發(fā)票分類代碼、發(fā)票號碼、金額等內(nèi)容)→向稅務(wù)機關(guān)提交被鑒定發(fā)票的原件、復(fù)印件等資料→稅務(wù)機關(guān)受理并鑒定→出具發(fā)票鑒定結(jié)論文書。在某電信企業(yè)審計中，審計人員通過網(wǎng)絡(luò)查詢，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在大量可疑的傭金代理發(fā)票，先按照傭金代理費用明細(xì)賬找出全部發(fā)票，制定表格并復(fù)印發(fā)票，將表格、發(fā)票原件、復(fù)印件交給發(fā)票印制企業(yè)進(jìn)行鑒定，再由稅務(wù)部門蓋章確認(rèn)，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)大量使用虛假代理傭金發(fā)票的問題線索。此外，如果涉及可疑發(fā)票數(shù)量較少、金額較小，可以采用由提供發(fā)票者換發(fā)票或出具證明的方式來確認(rèn)虛假發(fā)票。

五、追蹤是突破口

假發(fā)票帶來更為嚴(yán)重的問題是大量資金尤其是財政資金被轉(zhuǎn)移到各種各樣的公司，經(jīng)過一圈“清洗”后，形成“小金庫”，被相關(guān)人員貪污、私分、挪用、行賄等。為此，審計人員應(yīng)該重點關(guān)注通過假發(fā)票報銷套取資金甚至洗錢的問題。

一是關(guān)注付款方式為現(xiàn)金的可疑發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，1000元以上支出一般都應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，如果采用現(xiàn)金支付，應(yīng)重點核實資金的去向。

二是關(guān)注使用多個單位發(fā)票報銷但只開具一張支票結(jié)算，或者外地發(fā)票報銷但使用支票結(jié)算的情況，追蹤支票流向，核實有無通過假發(fā)票套取資金的問題。

三是關(guān)注發(fā)票出具單位的經(jīng)營范圍與發(fā)票開具的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否存在邏輯上的不合理，特別是大型購物商場開具的辦公用品發(fā)票，是否存在購買購物卡但開具辦公用品發(fā)票的問題。四是核對持票人身份與票據(jù)物品的關(guān)系一致性。如某些財會用品發(fā)票非財務(wù)人員經(jīng)手，大額辦公用品非辦公室人員經(jīng)手，大額修車費非司機經(jīng)手等，這種發(fā)票大多存在違規(guī)或違法支出。五是同銀行、工商、稅務(wù)部門聯(lián)系，核對是否在工商注冊，是否將資金打入發(fā)票單位，并配合座談走訪等辦法核實發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>