現(xiàn)金流量表直接法和間接法的區(qū)別?

2023-02-27 20:43 來源：網(wǎng)友分享

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現(xiàn)金流量表直接法和間接法是兩種不同的計算現(xiàn)金流量的方法，其主要區(qū)別在于計算的來源。直接法無需做額外的計算，直接從會計報表上報告的活動賬戶的凈變動來計算現(xiàn)金流量；而間接法需要從報表中的收入和支出賬戶的凈變動來計算現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表直接法和間接法是兩種不同的計算現(xiàn)金流量的方法。它們之間的主要區(qū)別是，直接法直接從會計報表中報告的活動賬戶的凈變動來計算現(xiàn)金流量，而間接法則從報表中的收入和支出賬戶的凈變動來計算現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表直接法是一種從會計報表中反映的活動的凈變動來計算現(xiàn)金流量的方法。這種方法會當你對每一種會計活動來計算凈現(xiàn)金流量，并且通常能夠很容易地把會計活動按照賬戶類型分解出來。直接法主要考慮的是報告期內(nèi)會計報表上報告的活動的凈變動。

而現(xiàn)金流量表間接法是一種從會計報表中反映的收入和支出的凈變動來計算現(xiàn)金流量的方法。這種方法會首先對報告期內(nèi)收入和支出的總額進行計算，然后減去非現(xiàn)金支付或收入，并且從報表上看到的會計收支可能有所偏差。間接法主要考慮的是報告期內(nèi)收入和支出的凈變動。

總之，現(xiàn)金流量表直接法和間接法都是用于計算現(xiàn)金流量的有效方法，但它們之間的主要區(qū)別在于用于計算現(xiàn)金流量的來源不同?，F(xiàn)金流量表直接法是從會計報表上的活動賬戶的變動中計算出的，而現(xiàn)金流量表間接法是從收入和支出賬戶變動中計算出的。

拓展知識：現(xiàn)金流量表的報表項目是根據(jù)美國公開公司財務(wù)報告披露規(guī)定（US GAAP）確定的，它具有比較明確的規(guī)范性，但各個國家和地區(qū)對現(xiàn)金流量表的護具和表達方式可能有所不同，比如現(xiàn)金流量表的分類和報表項目可能會有所差異。

會計報表現(xiàn)金流量表

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相關(guān)問題

現(xiàn)金流量表直接法和間接法的區(qū)別，還有直接法每個科目對應(yīng)的現(xiàn)金流量明細能詳細舉例嗎？問

現(xiàn)金流量表編制方法可分為直接法和間接法直接法直接確定每筆涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的屬性，歸入按現(xiàn)金流動屬性分類形成經(jīng)營、投資、籌資三部分的現(xiàn)金收支項目。二者的現(xiàn)金流入流出凈額合計就得到一個單位整個期間的現(xiàn)金凈流量。間接法是將直接法中的一部分現(xiàn)金流通過間接的方法倒推出來，以分析這部分現(xiàn)金流在會計核算上的來龍去脈，即將直接法下的經(jīng)營現(xiàn)金流量單獨拿出來，以企業(yè)當期的凈利潤為起點根據(jù)不同的調(diào)整項目倒推出當期的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。間接法下可以從另外一個會計職業(yè)角度（直接法下現(xiàn)金流量項目是從收支業(yè)務(wù)本身劃分的）看出企業(yè)期間內(nèi)的金銀現(xiàn)金流量來源。編制現(xiàn)金流量表的時候，直接法可以通過資產(chǎn)負債表和損益表，相關(guān)賬務(wù)處理記錄通過公式計算出來，或者編制首付實現(xiàn)制的分錄來統(tǒng)計形成。但是對于財務(wù)信息化的單位而言，一般可考慮通過輔助核算項目來實現(xiàn)——即對于每個現(xiàn)金流量項目的會計科目，發(fā)生一筆收支業(yè)務(wù)時，就確定該業(yè)務(wù)是屬于那個現(xiàn)金流量收支項目。然后，期間結(jié)賬之后，按期間的現(xiàn)金流量科目相關(guān)的明細賬及其上的現(xiàn)金流量收支項目即可統(tǒng)計出直接法下的現(xiàn)金流量表。對于間接法，理解上似乎難于直接法。有時候，對于那些調(diào)增、調(diào)減的項目，對照資產(chǎn)負債表或損益表時不知道到底是應(yīng)該在凈利潤基礎(chǔ)上增加呢，還是減少?，F(xiàn)在就這方面的理解說明如下：將凈利潤調(diào)增為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，本質(zhì)是剔除影響利潤不影響現(xiàn)金收支的因素，如減值準備，剔除非經(jīng)營活動的損益變動因素，如固定資產(chǎn)處置或報廢損益，考慮不影響利潤但是影響現(xiàn)金收支的經(jīng)營活動因素，如存貨變動、應(yīng)收和應(yīng)付變動等。（1）影響損益但不影響現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)：當期計提的減值損失（扣除轉(zhuǎn)回的）計入了當期損益，減少當期凈利，故作為調(diào)增項目。又如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等，進入期間費用的降低了凈利，但是沒有現(xiàn)金收支發(fā)生，而且屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的，故作為調(diào)增項目；而進入制造費用的部分，如果銷售了專為成本應(yīng)該作為調(diào)增項目，轉(zhuǎn)入期末存貨的導致存貨增加在存貨調(diào)節(jié)時扣除了，本處也就要一并作為調(diào)增項目處理。（3）影響損益但是不屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)：固定資產(chǎn)報廢/ 處置凈損益、公允價值變動損益、投資收益、不屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的財務(wù)費用都是的。這部分要逆向調(diào)整。（4）與損益無關(guān)但影響經(jīng)營現(xiàn)金變動的業(yè)務(wù)：通常指的是經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付以及存貨、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的變動。這些項目變動表面與損益無關(guān)，但是潛在分析中，還是相關(guān)的。以存貨為例，不考慮減值的期末存款額減去期初存貨額的差額，增加的作為凈利潤調(diào)減項，而減少的作為凈利潤調(diào)增項。因為，存貨減少的，到那里去了？到成本里去了。到成本的部分不是要降低利潤么？所以作為利潤的調(diào)增項目。這種理解有時候總覺得不得要領(lǐng)。有人也總結(jié)為，應(yīng)付增加的就增加，減少的就減少，但是我認為這還是不夠簡潔或通俗易懂?？吹枚啾榘慈缦略瓌t理解這部分調(diào)增項目更加高效：經(jīng)營性資產(chǎn)的減少=資產(chǎn)的變現(xiàn)即經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加——》調(diào)增；反之，是資產(chǎn)的買入，現(xiàn)金流出，作為調(diào)減項。經(jīng)營性負債的增多=借款的增加即經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加——》調(diào)增；反之，是借款的償還，現(xiàn)金流出，作為調(diào)減項。現(xiàn)金流量表間接法編制技巧根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)以直接法編制，同時在補充資料中運用間接法，以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項目的增減變動，計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。雖然在準則指南中介紹了間接法的編制方法，但由于部分會計人員還不能全面熟練地對調(diào)整項目進行分析，因此給現(xiàn)金流量表補充資料的編制帶來一定難度。筆者在實踐工作中，總結(jié)出一套用間接法編制現(xiàn)金流量表的方法，即運用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整項目金額的方法，現(xiàn)介紹如下：一、運用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整項目金額法的依據(jù) 《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定在編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法。這兩種方法均要編制調(diào)整分錄，且調(diào)整分錄借貸的對象均是會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）項目，而不是普通意義上的會計科目。我們可以針對調(diào)整分錄的特點，進行分析。在編制調(diào)整分錄的過程中，如果我們把涉及到利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目的分錄挑選出來，合并成一個匯總調(diào)整分錄，則這個匯總調(diào)整分錄仍將保持借貸平衡，并不難判定：此匯總調(diào)整分錄中，所有利潤表損益類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于企業(yè)本期“凈利潤”，所有現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，而這兩個金額正是現(xiàn)金流量表補充資料中間接法列示內(nèi)容的首行和末行。由于間接法遵循“凈利潤%2B調(diào)整項目=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的等式，匯總調(diào)整分錄也遵循借貸平衡規(guī)范，所以匯總調(diào)整分錄中，除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目之外的其他項目金額之和（貸方金額減借方金額），必然等于間接法中的調(diào)整項目金額之和。依據(jù)上述原理，我們就可以用調(diào)整分錄去推算間接法調(diào)整項目的金額。二、方法介紹：（一）編制程序第一步，在編制調(diào)整分錄過程中，將涉及到利潤表損益類項目或現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目的分錄挑選出來；第二步，設(shè)計現(xiàn)金流量表間接法工作底稿（樣式見下例），并將利潤表上“凈利潤”項目和現(xiàn)金流量表主表上“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的金額，直接過入間接法工作底稿的“凈利潤”欄和“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄；第三步，對挑選出來的調(diào)整分錄，剔除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目后，進行逐項分析，并將金額過入間接法工作底稿調(diào)整項目的“調(diào)整分錄”欄；第四步，計算間接法工作底稿“調(diào)整分錄”欄，用貸方減去借方，得出各調(diào)整項目的“計算數(shù)”；第五步，將間接法工作底稿的“計算數(shù)”欄金額填入現(xiàn)金流量表補充資料。（二）應(yīng)用舉例沿用現(xiàn)金流量表準則指南的例題（由于篇幅所限，例題資料和調(diào)整分錄略），具體闡述該方法的運用。在25筆調(diào)整分錄中，涉及利潤表損益類項目或現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目的調(diào)整分錄有：（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）、（10）、（11）、（12）、（14）、（16）、（18）、（19）、（20），計17筆。首先，將利潤表“凈利潤”237 901和現(xiàn)金流量表主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”381 145過入間接法工作底稿“凈利潤”和“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”計算數(shù)欄。然后，對除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目之外的各項目分析如下：第（1）筆調(diào)整分錄，應(yīng)收賬款300 000過入“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”借方；應(yīng)收票據(jù)200 000過入“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”貸方；應(yīng)交稅金51 000過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”資方。第（2）筆調(diào)整分錄，應(yīng)付票據(jù)100 000過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”借方；存貨5 300過入“存貨的減少（減：增加）”貸方。第（3）、（4）、（5）筆調(diào)整分錄，除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目外，無其他項目，不予分析。第（6）筆調(diào)整分錄，預提費用11 500和長期借款10 000過入“財務(wù)費用”貸方。第（7）筆調(diào)整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——分得股利或利潤收到的現(xiàn)金30 000、投資活動現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金16 500過入“投資損失（減收益）”借方；短期投資15 000過入“投資損失（減收益）”貸方。第（8）筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金102 399過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”貸方。第（9）筆調(diào)整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300 000累計折舊150 000過入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減收益）”借方；固定資產(chǎn)400 000過入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減收益）”貸方。第（10）筆調(diào)整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300、累計折舊180 000過入“固定資產(chǎn)報廢損失”借方；固定資產(chǎn)200 000過入“固定資產(chǎn)報廢損失”貸方。第（11）筆調(diào)整分錄，壞賬準備900過入“計提的壞賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”貸方。第（12）筆調(diào)整分錄，待攤費用100 000過入“待攤費用攤銷”貸方。第（14）筆調(diào)整分錄，累計折舊100 000過入“固定資產(chǎn)折舊”貸方。第（16）筆調(diào)整分錄，無形資產(chǎn)60 000過入“無形資產(chǎn)攤銷”貸主。第（18）筆調(diào)整分錄，兩筆應(yīng)付工資300 000分別過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”借方和貸方。第（19）筆調(diào)整分錄，應(yīng)付福利費42 000過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”貸方。第（20）筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金239 555過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”借方；應(yīng)交稅金161 500過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”貸方。也許大家注意到，其結(jié)果和現(xiàn)金流量表準則指南中的例題答案略有不同，其原因是在《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》發(fā)布后，財政部對現(xiàn)金流量表增值稅項目進行了簡化，取消了“補充資料”中的“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”項目和“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目反映，同時根據(jù)具體準則執(zhí)行情況增列了“長期待攤費用攤銷”、“預提費用”、“遞延稅款貸項（減借項）”等項目，并對某些項目的名稱進行了修改。綜上所述，運用現(xiàn)金流量表間接法簡便方法，降低了現(xiàn)金流量表補充資料的編制難度，解決了調(diào)整項目中難度較大的“經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（減：增加）”和“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（減：減少）”的計算問題，進行項目分析時也非常簡化直觀，只要做到對調(diào)整分錄的挑選和歸納不重不漏，可以確保準確平衡。答
間接法編制的現(xiàn)金流量表怎么變?yōu)橹苯臃ǖ默F(xiàn)金流量表？問

您好，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加（減） ┋ 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時，調(diào)增、調(diào)減項目的確定原則： 1.調(diào)整事項屬于利潤表項目（1）使凈利潤減少，調(diào)增；（2）使凈利潤增加，調(diào)減。【提示】（1）計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不予調(diào)整；（2）調(diào)整時不考慮與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用（如票據(jù)貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣等）。 2.調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負債表項目（1）資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調(diào)減；（2）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目貸方記錄，調(diào)增。（1）資產(chǎn)減值準備（2）信用減值損失（3）固定資產(chǎn)折舊（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）（4）無形資產(chǎn)攤銷（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）（5）長期待攤費用攤銷（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以 “-”號填列）（7）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）（8）凈敞口套期損失（收益以“-”號填列）（9）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）（10）財務(wù)費用（收益以“-”號填列）（不含與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用）（11）投資損失（收益以“-”號填列）（12）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列）（13）遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）（只考慮對應(yīng)所得稅費用部分）（14）存貨的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）（15）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）（16）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）答
間接法編制的現(xiàn)金流量表怎么轉(zhuǎn)換成直接法的現(xiàn)金流量表？問

你好同學，您好，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加（減） ┋ 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時，調(diào)增、調(diào)減項目的確定原則： 1.調(diào)整事項屬于利潤表項目（1）使凈利潤減少，調(diào)增；（2）使凈利潤增加，調(diào)減。【提示】（1）計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不予調(diào)整；（2）調(diào)整時不考慮與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用（如票據(jù)貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣等）。 2.調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負債表項目（1）資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調(diào)減；（2）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目貸方記錄，調(diào)增。（1）資產(chǎn)減值準備（2）信用減值損失（3）固定資產(chǎn)折舊（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）（4）無形資產(chǎn)攤銷（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）（5）長期待攤費用攤銷（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以 “-”號填列）（7）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）（8）凈敞口套期損失（收益以“-”號填列）（9）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）（10）財務(wù)費用（收益以“-”號填列）（不含與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用）（11）投資損失（收益以“-”號填列）（12）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列）（13）遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）（只考慮對應(yīng)所得稅費用部分）（14）存貨的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）（15）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）（16）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）僅供參考，純手打，希望可以幫到您，祝您生活愉快，工作順利，如滿意，請給予五星好評以便更好地進行服務(wù)，謝謝！答
現(xiàn)金流量表直接法和間接法有沒有最簡單的概述問

現(xiàn)金流量表編制方法可分為直接法和間接法　　直接法直接確定每筆涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的屬性，歸入按現(xiàn)金流動屬性分類形成經(jīng)營、投資、籌資三部分的現(xiàn)金收支項目。二者的現(xiàn)金流入流出凈額合計就得到一個單位整個期間的現(xiàn)金凈流量。　　間接法是將直接法中的一部分現(xiàn)金流通過間接的方法倒推出來，以分析這部分現(xiàn)金流在會計核算上的來龍去脈，即將直接法下的經(jīng)營現(xiàn)金流量單獨拿出來，以企業(yè)當期的凈利潤為起點根據(jù)不同的調(diào)整項目倒推出當期的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。間接法下可以從另外一個會計職業(yè)角度（直接法下現(xiàn)金流量項目是從收支業(yè)務(wù)本身劃分的）看出企業(yè)期間內(nèi)的金銀現(xiàn)金流量來源。　　編制現(xiàn)金流量表的時候，直接法可以通過資產(chǎn)負債表和損益表，相關(guān)賬務(wù)處理記錄通過公式計算出來，或者編制首付實現(xiàn)制的分錄來統(tǒng)計形成。但是對于財務(wù)信息化的單位而言，一般可考慮通過輔助核算項目來實現(xiàn)——即對于每個現(xiàn)金流量項目的會計科目，發(fā)生一筆收支業(yè)務(wù)時，就確定該業(yè)務(wù)是屬于那個現(xiàn)金流量收支項目。然后，期間結(jié)賬之后，按期間的現(xiàn)金流量科目相關(guān)的明細賬及其上的現(xiàn)金流量收支項目即可統(tǒng)計出直接法下的現(xiàn)金流量表。　　對于間接法，理解上似乎難于直接法。有時候，對于那些調(diào)增、調(diào)減的項目，對照資產(chǎn)負債表或損益表時不知道到底是應(yīng)該在凈利潤基礎(chǔ)上增加呢，還是減少?，F(xiàn)在就這方面的理解說明如下：　　將凈利潤調(diào)增為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，本質(zhì)是剔除影響利潤不影響現(xiàn)金收支的因素，如減值準備，剔除非經(jīng)營活動的損益變動因素，如固定資產(chǎn)處置或報廢損益，考慮不影響利潤但是影響現(xiàn)金收支的經(jīng)營活動因素，如存貨變動、應(yīng)收和應(yīng)付變動等。　　（1）影響損益但不影響現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)：當期計提的減值損失（扣除轉(zhuǎn)回的）計入了當期損益，減少當期凈利，故作為調(diào)增項目。　　又如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等，進入期間費用的降低了凈利，但是沒有現(xiàn)金收支發(fā)生，而且屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的，故作為調(diào)增項目；而進入制造費用的部分，如果銷售了專為成本應(yīng)該作為調(diào)增項目，轉(zhuǎn)入期末存貨的導致存貨增加在存貨調(diào)節(jié)時扣除了，本處也就要一并作為調(diào)增項目處理。　?。?）影響損益但是不屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)：固定資產(chǎn)報廢/ 處置凈損益、公允價值變動損益、投資收益、不屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的財務(wù)費用都是的。這部分要逆向調(diào)整。　?。?）與損益無關(guān)但影響經(jīng)營現(xiàn)金變動的業(yè)務(wù)：通常指的是經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付以及存貨、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的變動。這些項目變動表面與損益無關(guān)，但是潛在分析中，還是相關(guān)的。以存貨為例，不考慮減值的期末存款額減去期初存貨額的差額，增加的作為凈利潤調(diào)減項，而減少的作為凈利潤調(diào)增項。因為，存貨減少的，到那里去了？到成本里去了。到成本的部分不是要降低利潤么？所以作為利潤的調(diào)增項目。這種理解有時候總覺得不得要領(lǐng)。有人也總結(jié)為，應(yīng)付增加的就增加，減少的就減少，但是我認為這還是不夠簡潔或通俗易懂?？吹枚啾榘慈缦略瓌t理解這部分調(diào)增項目更加高效：　　經(jīng)營性資產(chǎn)的減少=資產(chǎn)的變現(xiàn)即經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加——》調(diào)增；反之，是資產(chǎn)的買入，現(xiàn)金流出，作為調(diào)減項。　　經(jīng)營性負債的增多=借款的增加即經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加——》調(diào)增；反之，是借款的償還，現(xiàn)金流出，作為調(diào)減項。現(xiàn)金流量表間接法編制技巧根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)以直接法編制，同時在補充資料中運用間接法，以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項目的增減變動，計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。雖然在準則指南中介紹了間接法的編制方法，但由于部分會計人員還不能全面熟練地對調(diào)整項目進行分析，因此給現(xiàn)金流量表補充資料的編制帶來一定難度。筆者在實踐工作中，總結(jié)出一套用間接法編制現(xiàn)金流量表的方法，即運用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整項目金額的方法，現(xiàn)介紹如下：　　一、運用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整項目金額法的依據(jù) 　　《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定在編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法。這兩種方法均要編制調(diào)整分錄，且調(diào)整分錄借貸的對象均是會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）項目，而不是普通意義上的會計科目。我們可以針對調(diào)整分錄的特點，進行分析。　　在編制調(diào)整分錄的過程中，如果我們把涉及到利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目的分錄挑選出來，合并成一個匯總調(diào)整分錄，則這個匯總調(diào)整分錄仍將保持借貸平衡，并不難判定：此匯總調(diào)整分錄中，所有利潤表損益類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于企業(yè)本期“凈利潤”，所有現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，而這兩個金額正是現(xiàn)金流量表補充資料中間接法列示內(nèi)容的首行和末行。由于間接法遵循“凈利潤+調(diào)整項目=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的等式，匯總調(diào)整分錄也遵循借貸平衡規(guī)范，所以匯總調(diào)整分錄中，除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目之外的其他項目金額之和（貸方金額減借方金額），必然等于間接法中的調(diào)整項目金額之和。　　依據(jù)上述原理，我們就可以用調(diào)整分錄去推算間接法調(diào)整項目的金額。　　二、方法介紹：　?。ㄒ唬┚幹瞥绦? 　　第一步，在編制調(diào)整分錄過程中，將涉及到利潤表損益類項目或現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目的分錄挑選出來；　　第二步，設(shè)計現(xiàn)金流量表間接法工作底稿（樣式見下例），并將利潤表上“凈利潤”項目和現(xiàn)金流量表主表上“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的金額，直接過入間接法工作底稿的“凈利潤”欄和“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄；　　第三步，對挑選出來的調(diào)整分錄，剔除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目后，進行逐項分析，并將金額過入間接法工作底稿調(diào)整項目的“調(diào)整分錄”欄；　　第四步，計算間接法工作底稿“調(diào)整分錄”欄，用貸方減去借方，得出各調(diào)整項目的“計算數(shù)”；　　第五步，將間接法工作底稿的“計算數(shù)”欄金額填入現(xiàn)金流量表補充資料。　　（二）應(yīng)用舉例　　沿用現(xiàn)金流量表準則指南的例題（由于篇幅所限，例題資料和調(diào)整分錄略），具體闡述該方法的運用。　　在25筆調(diào)整分錄中，涉及利潤表損益類項目或現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目的調(diào)整分錄有：（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）、（10）、（11）、（12）、（14）、（16）、（18）、（19）、（20），計17筆。　　首先，將利潤表“凈利潤”237 901和現(xiàn)金流量表主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”381 145過入間接法工作底稿“凈利潤”和“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”計算數(shù)欄。然后，對除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目之外的各項目分析如下：　　第（1）筆調(diào)整分錄，應(yīng)收賬款300 000過入“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”借方；應(yīng)收票據(jù)200 000過入“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”貸方；應(yīng)交稅金51 000過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”資方。　　第（2）筆調(diào)整分錄，應(yīng)付票據(jù)100 000過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”借方；存貨5 300過入“存貨的減少（減：增加）”貸方。　　第（3）、（4）、（5）筆調(diào)整分錄，除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目外，無其他項目，不予分析。　　第（6）筆調(diào)整分錄，預提費用11 500和長期借款10 000過入“財務(wù)費用”貸方。　　第（7）筆調(diào)整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——分得股利或利潤收到的現(xiàn)金30 000、投資活動現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金16 500過入“投資損失（減收益）”借方；短期投資15 000過入“投資損失（減收益）”貸方。　　第（8）筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金102 399過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”貸方。　　第（9）筆調(diào)整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300 000累計折舊150 000過入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減收益）”借方；固定資產(chǎn)400 000過入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減收益）”貸方。　　第（10）筆調(diào)整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300、累計折舊180 000過入“固定資產(chǎn)報廢損失”借方；固定資產(chǎn)200 000過入“固定資產(chǎn)報廢損失”貸方。　　第（11）筆調(diào)整分錄，壞賬準備900過入“計提的壞賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”貸方。　　第（12）筆調(diào)整分錄，待攤費用100 000過入“待攤費用攤銷”貸方。　　第（14）筆調(diào)整分錄，累計折舊100 000過入“固定資產(chǎn)折舊”貸方。　　第（16）筆調(diào)整分錄，無形資產(chǎn)60 000過入“無形資產(chǎn)攤銷”貸主。　　第（18）筆調(diào)整分錄，兩筆應(yīng)付工資300 000分別過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”借方和貸方。　　第（19）筆調(diào)整分錄，應(yīng)付福利費42 000過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”貸方。　　第（20）筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金239 555過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”借方；應(yīng)交稅金161 500過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”貸方。　　也許大家注意到，其結(jié)果和現(xiàn)金流量表準則指南中的例題答案略有不同，其原因是在《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》發(fā)布后，財政部對現(xiàn)金流量表增值稅項目進行了簡化，取消了“補充資料”中的“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”項目和“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目反映，同時根據(jù)具體準則執(zhí)行情況增列了“長期待攤費用攤銷”、“預提費用”、“遞延稅款貸項（減借項）”等項目，并對某些項目的名稱進行了修改。　　綜上所述，運用現(xiàn)金流量表間接法簡便方法，降低了現(xiàn)金流量表補充資料的編制難度，解決了調(diào)整項目中難度較大的“經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（減：增加）”和“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（減：減少）”的計算問題，進行項目分析時也非常簡化直觀，只要做到對調(diào)整分錄的挑選和歸納不重不漏，可以確保準確平衡。答
現(xiàn)金流量表有直接法和間接法，這兩種法的公式告訴一下問

您好，直接法是按憑證輸入的，間接法是按報表或者科目余額表處理的，公式如下。一、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×（117%）＋利潤表中其他業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－計提的應(yīng)收賬款壞賬準備期末余額 2、收到的稅費返還＝（應(yīng)收補貼款期初余額－應(yīng)收補貼款期末余額）＋補貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù) 3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）＝補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”－{（1+2）－(4+5+6+7) }公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。 4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝〔利潤表中主營業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕×（1＋17%）＋其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額） 5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋“應(yīng)付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”＋成本及制造費用明細表中的“勞動保護費” 6．支付的各項稅費＝“應(yīng)交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋“其他應(yīng)交款”各明細賬戶借方數(shù)＋“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。 7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等)＋營業(yè)費用、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付二、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1．收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。 2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)） 3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。 6．投資所支付的現(xiàn)金＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期末數(shù)－長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權(quán)投資期末數(shù)－長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。 7．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如投資未按期到位罰款。三、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1．吸收投資所收到的現(xiàn)金＝（實收資本或股本期末數(shù)－實收資本或股本期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－應(yīng)付債券期初數(shù)） 2．借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長期借款期末數(shù)－長期借款期初數(shù)） 3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－長期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－預提費用中“計提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。四、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。五、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。 2、計提的資產(chǎn)減值準備計提的資產(chǎn)減值準備＝本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊＝制造費用中折舊＋管理費用中折舊或：＝累計折舊期末數(shù)－累計折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷＝無形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長期待攤費用攤銷＝長期待攤費用（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù) 6、待攤費用的減少（減：增加）＝待攤費用期初數(shù)－待攤費用期末數(shù) 7、預提費用增加（減：減少）＝預提費用期末數(shù)－預提費用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。 10、財務(wù)費用＝利息支出－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息。 11、投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列） 12、遞延稅款貸項（減：借項）＝遞延稅款（期末數(shù)－期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數(shù)－期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。 14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準備期末余額 15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)）答