子公司的盈余公積要不要抵消

第一種是依據(jù)財(cái)政部制定的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，

其要點(diǎn)是：

(1)母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵消；對(duì)于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵消。(2)子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，單列一類，以總額反映。

(3)所有者權(quán)益中未分配利潤(rùn)的數(shù)額根據(jù)合并利潤(rùn)分配表中期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額列示。

這種方法需要抵銷。

第二種是注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》關(guān)于盈余公積的合并處理方法，

其理由和要點(diǎn)是：

根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，盈余公積(包括法定公積金和法定公益金)由單個(gè)企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)(即凈利潤(rùn))計(jì)算提取。子公司當(dāng)期計(jì)提盈余公積作為企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)分配的一部分，在合并利潤(rùn)分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司當(dāng)期計(jì)提盈余公積作為子公司利潤(rùn)分配的結(jié)果，已形成子公司內(nèi)部積累，從而也形成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的積累。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部提取盈公積、內(nèi)部積累的情況以及集團(tuán)未分配利潤(rùn)情況，必須將子公司提取的盈余公積作為企業(yè)集團(tuán)提取的一部分予以反映。因此，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中必須再通過(guò)抵消分錄將已經(jīng)抵消的提取盈余公積的數(shù)額調(diào)整回來(lái)，既調(diào)整合并利潤(rùn)分配表中提取盈余公積的數(shù)額，也調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積的數(shù)額。如果合并的是全資子公司，調(diào)整數(shù)為當(dāng)期全額計(jì)提數(shù)；如果合并的是非全資子公司，調(diào)整數(shù)為當(dāng)期全額計(jì)提數(shù)按股權(quán)比例享有的數(shù)額。

這種方法就是先抵銷再恢復(fù)。

問(wèn)：A公司為一集團(tuán)公司的子公司，A公司2008年凈利潤(rùn)為300萬(wàn)，A公司2008年設(shè)立一獨(dú)立核算的分公司B，B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)－120萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)A公司計(jì)提盈余公積按300萬(wàn)計(jì)提，還是應(yīng)按300萬(wàn)+（－120萬(wàn)）=180萬(wàn)計(jì)提盈余公積？如果B公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)，B公司是否計(jì)提盈余公積？

答： 根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，盈余公積由單個(gè)企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)（即凈利潤(rùn)）計(jì)提。對(duì)于A公司和獨(dú)立核算的B公司，在會(huì)計(jì)期末，都要按照規(guī)定各自對(duì)可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行分配，計(jì)提盈余公積，它的提取基數(shù)是企業(yè)當(dāng)年自己實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)（如有虧損則是彌補(bǔ)虧損后的利潤(rùn)），所以盈余公積是利潤(rùn)分配的結(jié)果。

1、A公司年末計(jì)提盈余公積只能來(lái)自于自己經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)分配，會(huì)計(jì)主體不包括B公司，只能按300萬(wàn)計(jì)提。

2、如果B公司全年凈利潤(rùn)100萬(wàn)，只要有盈利，又是一個(gè)獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，就可以100萬(wàn)計(jì)提盈余公積。

子公司盈余公積的抵銷

子公司盈余公積是否需要抵銷，需要從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的和盈余公積的屬性進(jìn)行分析。

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的在于反映和報(bào)告在共同控制之下的一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的總括情況，以滿足報(bào)表使用者對(duì)該經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)信息需求。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求。而盈余公積，特別是法定盈余公積，本質(zhì)上是一個(gè)法律概念，是針對(duì)法律主體而言的。因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)公司法的要求，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取凈利潤(rùn)的10%作為公司法定公積金。盈余公積也是一個(gè)中國(guó)特色的概念，因?yàn)榇蠖鄶?shù)國(guó)家并沒(méi)有統(tǒng)一強(qiáng)制要求公司根據(jù)稅后凈利潤(rùn)按一定比例提取公積金，以限制股東對(duì)留存收益的分配。當(dāng)然，這并不意味著公司的留存收益都是可供分配的利潤(rùn)。比如，在美國(guó)，許多州對(duì)公司留存收益的分配都做出了限制性的規(guī)定。即使沒(méi)有這些法律上的限制性規(guī)定，企業(yè)同利益相關(guān)方，如債權(quán)人簽訂的契約，也可能對(duì)留存收益的分配做出限制。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)主體，而非法律主體，在會(huì)計(jì)處理上需要突破法律主體的框架。從經(jīng)濟(jì)主體的角度看，母公司及其子公司的所有資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)視為由一個(gè)擁有一個(gè)或多個(gè)分支機(jī)構(gòu)或分部的單一主體所控制。從這個(gè)意義上講，子公司應(yīng)視同為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)或分部，因而不應(yīng)存在實(shí)收資本、資本公積(資本溢價(jià))和盈余公積等屬于法律主體概念的所有者權(quán)益項(xiàng)目，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，自然應(yīng)將其全額抵銷，或者更準(zhǔn)確地說(shuō)，應(yīng)將子公司所有者權(quán)益中應(yīng)歸屬于母公司股東的份額抵銷，將應(yīng)歸屬于子公司少數(shù)股東的份額轉(zhuǎn)作少數(shù)股東權(quán)益。

在2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行前，我國(guó)相關(guān)規(guī)范要求對(duì)已抵銷的盈余公積按母公司持有子公司的股份比例進(jìn)行恢復(fù)，即對(duì)應(yīng)歸屬于母公司股東的子公司盈余公積不進(jìn)行抵銷，以符合公司法的要求，并使得合并未分配利潤(rùn)真實(shí)反映可供分配利潤(rùn)的情況。這種在經(jīng)濟(jì)主體中同時(shí)強(qiáng)調(diào)法律主體的做法使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制并沒(méi)有真正體現(xiàn)其編制目的，違背了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。同樣，由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表通常不具有利潤(rùn)分配功能，因此，使合并未分配利潤(rùn)真實(shí)反映可供分配利潤(rùn)的情況并不能構(gòu)成盈余公積不抵銷的理由。更重要的是，因?yàn)榛謴?fù)盈余公積時(shí)不僅需要恢復(fù)子公司當(dāng)期計(jì)提的盈余公積，而且需要恢復(fù)子公司以前年度累計(jì)計(jì)提的盈余公積，并相應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)。從集團(tuán)的角度看，在母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)子公司的凈利潤(rùn)計(jì)提了兩次盈余公積，從而導(dǎo)致年初合并未分配利潤(rùn)可能出現(xiàn)巨額赤字，使報(bào)表使用者誤以為集團(tuán)以前年度有巨額未彌補(bǔ)虧損，或存在超額分配利潤(rùn)的情況，從而對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解明確指出，已抵銷的盈余公積不應(yīng)恢復(fù)。

上文主要給大家講述了子公司的盈余公積要不要抵消、子公司盈余公積的抵銷等相關(guān)問(wèn)題，會(huì)計(jì)學(xué)堂小編提醒大家，子公司的所有者權(quán)益全部都要抵消，只是抵消之后的處理不一樣，老制度是抵消后按照母公司對(duì)子公司的投資比例還原子公司的盈余公積，新準(zhǔn)則是抵消后不再還原盈余公積。