總公司和分公司如何繳納季度所得稅

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第十八條規(guī)定,對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額,然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額,最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款.

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第六條和第十五條規(guī)定如下:

第六條 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù);50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納,其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù),25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù).具體的稅款繳庫(kù)或退庫(kù)程序按照財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行.

第十五條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu),其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30.

計(jì)算公式如下:

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后,除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外,當(dāng)年不作調(diào)整.

根據(jù)上述規(guī)定,跨省的總分公司企業(yè)所得稅稅率不同,匯總納稅時(shí)需要進(jìn)行二次分配,為了易于理解具體如何二次分配,下面我們舉例說(shuō)明:

甲公司在北京注冊(cè)成立,分公司A在拉薩注冊(cè)成立,分公司B公司在山東青島注冊(cè)成立,甲公司總機(jī)構(gòu)和分公司B的企業(yè)所得稅稅率為25%,分公司A的企業(yè)所得稅執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠稅率15%;2017年分公司A的營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)、職工薪酬為80萬(wàn)和資產(chǎn)總額2000萬(wàn);2017年分公司B的營(yíng)業(yè)收入為3000萬(wàn)、職工薪酬為220萬(wàn)和資產(chǎn)總額5000萬(wàn);

2018年二季度:

分公司A的利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元;分公司B的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元,甲公司的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元.

總分公司二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算如下:

1、分公司的分?jǐn)偙壤?

分公司A的分?jǐn)偙壤?(分公司A營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(分公司A職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(分公司A資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30=[1000/(1000+3000)×0.35+80/(80+220)×0.35+(2000/(2000+5000)×0.30]=0.266547619

分公司B的分?jǐn)偙壤?(分公司B營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(分公司B職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(分公司B資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30=[3000/(1000+3000)×0.35+220/(80+220)×0.35+(5000/(2000+5000)×0.30]=0.733452381

注:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi),2018年版)》等報(bào)表的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào))附件A202000《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》填報(bào)說(shuō)明規(guī)定:"分配比例"(即分?jǐn)偙壤?填報(bào)分配比例應(yīng)保留小數(shù)點(diǎn)后十位.

2、第一次分配應(yīng)納稅所得額:

甲公司匯總總分公司應(yīng)納稅所得額:1000+100+40=1140萬(wàn)元

甲公司總機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納所得額=1140×50%=570萬(wàn)元

A分公司分配的應(yīng)納所得額=1140×50%×0.266547619=151.93萬(wàn)元

B分公司分配的應(yīng)納所得額=1140×50%×0.733452381=418.07萬(wàn)元

3、計(jì)算總分公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅:

甲公司總機(jī)構(gòu)分配的企業(yè)所得稅=570萬(wàn)元×25%=142.5萬(wàn)元

A分公司分配的企業(yè)所得稅=151.93萬(wàn)元×15%=22.79萬(wàn)元

B分公司分配的企業(yè)所得稅=418.07萬(wàn)元×25%=104.52萬(wàn)元

總分公司應(yīng)納企業(yè)所得稅總額=142.5萬(wàn)元+22.79萬(wàn)元+104.52萬(wàn)元=269.81萬(wàn)元

4、第二次分配應(yīng)納企業(yè)所得稅:

甲公司總機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納企業(yè)所得稅=269.81×50%=134.90萬(wàn)元

A分公司分配的應(yīng)納企業(yè)所得稅=269.81×50%×0.266547619=35.96萬(wàn)元

B分公司分配的應(yīng)納企業(yè)所得稅=269.81×50%×0.733452381=98.95萬(wàn)元

總公司分公司所得稅如何繳納?

1、總公司與分公司的所得稅按照稅收法規(guī),跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,企業(yè)實(shí)行"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)"的企業(yè)所得稅征收管理辦法.

"就地預(yù)繳"是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅.

2、不是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng),不執(zhí)行"就地預(yù)繳"企業(yè)所得稅,匯算清繳也不在分支機(jī)構(gòu)(稅法另有規(guī)定的除外)所在地繳納.

3、稅款預(yù)繳,應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額,按法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳.

在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的,經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4,由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅.

4、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳.

總公司和分公司如何繳納季度所得稅?除無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份外,分公司由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅,與是否獨(dú)立核算是否辦理稅務(wù)登記無(wú)關(guān).