研發(fā)材料進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣

兩種不同的觀點(diǎn)

(一)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.該觀點(diǎn)認(rèn)為,如果研發(fā)項(xiàng)目屬于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)部門,為產(chǎn)品生產(chǎn)所進(jìn)行的研發(fā),由于內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)主要是服務(wù)于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn),研發(fā)活動(dòng)應(yīng)視為企業(yè)商品生產(chǎn)的必要環(huán)節(jié).因生產(chǎn)的商品正常銷售后,能最終產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額,根據(jù)增值稅的原理,其購進(jìn)設(shè)備或消耗原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其抵扣;

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣.該觀點(diǎn)認(rèn)為,研發(fā)活動(dòng)屬于創(chuàng)造無形資產(chǎn)的免增增值稅應(yīng)稅行為,根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》的規(guī)定,納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目,免征增值稅,企業(yè)為從事研發(fā)活動(dòng)所購買的設(shè)備或所消耗的材料、燃料和動(dòng)力等所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣.

對(duì)持以上兩種觀點(diǎn)的人來說,都有其道理,只是看站在什么樣的立場(chǎng)與角度來考慮問題罷了.

企業(yè)內(nèi)部研發(fā)部門進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?

如果企業(yè)內(nèi)部研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)的方向主要是為了提升企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力或產(chǎn)品的更新?lián)Q代,其購進(jìn)設(shè)備或消耗原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其抵扣.

政策依據(jù):

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文(附件一)第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn).

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù).

政策分析:

1、為提升產(chǎn)品銷售"成功的研發(fā)活動(dòng)":根據(jù)以上政策、結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的研發(fā)部門,主要為提升企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力或產(chǎn)品的更新?lián)Q代,其研發(fā)的成果主要是為企業(yè)產(chǎn)品銷售服務(wù)的,未對(duì)外銷售,應(yīng)不屬于無形資產(chǎn),屬于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)前的一道正常的研發(fā)工序,其購進(jìn)設(shè)備或消耗原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其抵扣;

2、為提升產(chǎn)品銷售"失敗的研發(fā)活動(dòng)":根據(jù)以上政策、結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的研發(fā)部門,主要為提升企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力或產(chǎn)品的更新?lián)Q代,如果產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)失敗,無法運(yùn)用與產(chǎn)品的生產(chǎn)或銷售,是否會(huì)根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定要求,按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,已抵扣的需要做轉(zhuǎn)出處理呢?

回答是否定的,當(dāng)然不會(huì).原因在于,研發(fā)失敗是研發(fā)這種"創(chuàng)新"活動(dòng)的內(nèi)在屬性.研發(fā)活動(dòng)的創(chuàng)新特性,決定了"研發(fā)失敗"在研發(fā)活動(dòng)中是必不可免且經(jīng)常發(fā)生.由于正常的研發(fā)失敗所造成的研發(fā)設(shè)備或原材料消耗損失,屬于正常損失,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣.

3、為提升產(chǎn)品將"研發(fā)成果對(duì)外銷售":根據(jù)以上政策、結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的研發(fā)部門,如果將研發(fā)的技術(shù)成果對(duì)外轉(zhuǎn)讓,應(yīng)屬于無形資產(chǎn),其購進(jìn)設(shè)備或消耗原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.前期已經(jīng)抵扣了的,需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.

4、企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)服務(wù)于免稅項(xiàng)目:根據(jù)以上政策、結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的研發(fā)部門,如果將研發(fā)的技術(shù)成果服務(wù)于免稅項(xiàng)目,屬于免增增值稅項(xiàng)目,其購進(jìn)設(shè)備或消耗原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.

專職獨(dú)立研發(fā)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?

具有獨(dú)立法人資格且以對(duì)外提供研發(fā)服務(wù)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓為主的"營(yíng)改增"企業(yè),其購進(jìn)研發(fā)設(shè)備或耗用的原材料所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣.

政策依據(jù):

1、根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文,附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》的規(guī)定,

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

(二十六)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù).

2、根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文(附件一)第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn).

通過以上的分析我們可以看出,研發(fā)材料進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣的問題,我們需要根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目所處的企業(yè)地位、研發(fā)的目的、研發(fā)的項(xiàng)目等綜合因素來分析,不能一概而論.想要了解更多財(cái)務(wù)干貨,請(qǐng)繼續(xù)支持會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)站.