外購資產(chǎn)對外捐贈視同銷售為什么按成本計算

答:原來認(rèn)為既然視同對外銷售是需要組價的,不過后來聽一個老師講外購貨物直接對外捐贈沒有增值因素在內(nèi),如果用組價就違反了增值稅的計稅原理,是不需組價的.對外捐贈所得稅視同銷售是按購入價計算收入,那么如果增值稅和所得稅計稅依據(jù)一致的話,也是應(yīng)該用購入價計算銷項稅的.現(xiàn)在做模擬題有的答案用組價公式,有的直接用購入價直接計提銷項稅.

外購的資產(chǎn)改變用途需要的稅務(wù)處理

一、增值稅--不視同銷售作進項轉(zhuǎn)出處理

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條(五)只是規(guī)定"將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費"的,應(yīng)當(dāng)作為增值稅的視同銷售行為,但是沒有包括外購的,因此不做增值稅的視同銷售行為處理.

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十條(一)規(guī)定"用于集體福利或者個人消費的購進貨物"的,應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)計入進項稅額的要做進項轉(zhuǎn)出處理.

二、所得稅--可能做視同銷售處理

國稅函[2008]828號第三條規(guī)定"屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入".這樣企業(yè)將外購的資產(chǎn)作為職工福利時應(yīng)該做所得稅的視同銷售行為處理.由于允許可以按購入價格作為銷售收入.實質(zhì)在這個業(yè)務(wù)上企業(yè)沒有產(chǎn)生所得額,不繳納所得稅.這樣規(guī)定基本與增值稅處理一致.

但是企業(yè)的資產(chǎn)處置形式是多樣化,在企業(yè)做符合國稅函[2008]828號第二條處置時作價往往高于該資產(chǎn)本身的價值,而企業(yè)只按購入時的價值做計稅成本,使所得稅源嚴(yán)重流失.

事隔二年之后,又發(fā)了個規(guī)定來修補漏洞.國稅函[2010]148號第八條規(guī)定:"國稅函〔2008〕828號第三條規(guī)定,企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入,是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的,而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì),且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置."

我們就清楚了:實質(zhì)上國稅函[2010]148號是對國稅函〔2008〕828號第三條進行了修正并增加了限制條件.其資產(chǎn)的范圍縮小了.從所有的非貨幣資產(chǎn)限制為必須滿足"不是以銷售為目的,而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì),且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置"三個并列條件的資產(chǎn).

根據(jù)國稅函[2010]148號第八條規(guī)定,企業(yè)處置外購的資產(chǎn)只有同時滿足以下條件:

1、沒有產(chǎn)生銷售或者變相的銷售行為;

2、是企業(yè)本身使用消耗了該資產(chǎn)的行為;

3、沒有做折舊攤銷等消耗性補償行為,

才能按"可按購入時的價格確定銷售收入".

綜合以上分析:企業(yè)處置外購的資產(chǎn),不能同時滿足以上三個條件的,不得按購入時的價格確定銷售收入,應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入.這個時候按所得稅視同銷售行為處理,實質(zhì)上在這個業(yè)務(wù)上產(chǎn)生了所得額,應(yīng)該計算繳納所得稅.

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