【財會播報】 2017.9.15

1、距離注會專業(yè)考試僅剩下29天!

2、中國資產(chǎn)評估協(xié)會完成資產(chǎn)評估準(zhǔn)則全面修訂,發(fā)布了25項資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則修訂稿。

3、美國會計業(yè)界呼吁加強早期會計教育

4、中稅協(xié)落實涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法，創(chuàng)制涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范體系。

5、經(jīng)財政部與香港會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)——香港會計師公會充分溝通協(xié)調(diào)，認(rèn)可近兩年中國內(nèi)地進(jìn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂工作與香港會計準(zhǔn)則(直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則)和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則原則上趨同。

附件：中稅協(xié)落實涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法，創(chuàng)制涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范體系

在黨中央、國務(wù)院深化放管服改革的背景下，在構(gòu)建現(xiàn)代納稅服務(wù)和稅收征管的格局下，國家稅務(wù)總局出臺了《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第13號，以下簡稱“13號公告”)，其中明確“全國稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會負(fù)責(zé)擬制涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范(準(zhǔn)則、規(guī)則)
，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后施行”，為落實好國家稅務(wù)總局委托給中稅協(xié)的這一重要工作，中稅協(xié)在總結(jié)原有稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)則體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管的新要求和行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的新形勢，提出了涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范的擬制方案，并在國家稅務(wù)總局指導(dǎo)下，通過中稅協(xié)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則發(fā)展委員會和會長專題會論證，經(jīng)國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)局原則同意正式啟動制定工作。

一、形勢與挑戰(zhàn)：涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范建設(shè)的目標(biāo)

過去十年，在國家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，中稅協(xié)依托各級行業(yè)協(xié)會和稅務(wù)師全體同仁的共同努力，在科學(xué)設(shè)計準(zhǔn)則體系的同時分步實施各項準(zhǔn)則(規(guī)則)制定工作。稅務(wù)師行業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)基于經(jīng)濟新常態(tài)下的國家戰(zhàn)略布局，依據(jù)財稅制度改革步驟和稅務(wù)師行業(yè)自身發(fā)展趨勢，先后制定了38項準(zhǔn)則、規(guī)則，稅務(wù)師行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)取得了一定成果。13號公告的出臺在全面開放涉稅專業(yè)服務(wù)市場的同時，也對涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)制度創(chuàng)新提出了新的要求。涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范的制定和實施是行業(yè)制度建設(shè)的重中之重，準(zhǔn)則先行是保證涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)和持續(xù)發(fā)展的根本。

(一)新監(jiān)管、新格局催生新規(guī)范

涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范新體系的整體思路上以簡捷、實用為原則，按照急用先做的方法，形成創(chuàng)新規(guī)范、多元開放的體系，制訂一系列符合行政要求、具有可操作性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。各項準(zhǔn)則(規(guī)則)的制定結(jié)合13號公告中對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)市場主體的規(guī)定，將涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范主體修訂為“涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從業(yè)人員”，
根據(jù)稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)師事務(wù)所主體監(jiān)管和其他涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)行為監(jiān)管的要求，對執(zhí)業(yè)范圍和業(yè)務(wù)信息報送等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。同時貼合涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管體系“四梁八柱”的構(gòu)架，對接稅務(wù)機關(guān)、優(yōu)化納稅服務(wù)的需要，先期制定納稅申報類和其他稅務(wù)事項代理類業(yè)務(wù)規(guī)范(準(zhǔn)則、規(guī)則)和一般稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)范(準(zhǔn)則、規(guī)則)，做好納稅申報準(zhǔn)備和一般稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)類別的銜接，并注重與納稅服務(wù)規(guī)范、征管規(guī)范的銜接。

(二)厘清業(yè)務(wù)邊界、防控執(zhí)業(yè)風(fēng)險

13號公告給出了涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)從事的八項業(yè)務(wù)基本規(guī)定，并對專業(yè)稅務(wù)顧問，稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查四項特定業(yè)務(wù)提供主體提出了報備要求。但是其中的具體業(yè)務(wù)邊界、執(zhí)業(yè)流程、法律責(zé)任還要結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)申報和服務(wù)特點在各項準(zhǔn)則(規(guī)則)中進(jìn)行區(qū)分和提示。如：同屬納稅申報服務(wù)范疇的納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則和納稅申報準(zhǔn)備業(yè)務(wù)規(guī)則，由于前者屬于規(guī)范納稅申報準(zhǔn)備和簽署納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關(guān)文件并完成納稅申報代理事宜的行為，后者屬于規(guī)范在納稅申報表形成期間對委托人申報資料的采集、處理擬提交的納稅申報表提出咨詢意見的服務(wù)行為，二者業(yè)務(wù)屬性、法律責(zé)任、風(fēng)險指標(biāo)都有所不同，這些區(qū)別既體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)流程上，也體現(xiàn)在相應(yīng)的委托協(xié)議和業(yè)務(wù)報告中。一般咨詢、專業(yè)顧問和稅收策劃的邊界同樣存在著對事先不確定事項和事先約定事項的具體劃分，以及對特定事項的政策解答、專業(yè)籌劃等多項內(nèi)容。13號公告對涉稅鑒證業(yè)務(wù)的再定位，不同于以往單純的稅種鑒證，而是體現(xiàn)在按照法律、法規(guī)規(guī)定的社會經(jīng)濟各個環(huán)節(jié)的鑒定和證明行為，這些都需要通過準(zhǔn)則(規(guī)則)進(jìn)一步進(jìn)行明確。

(三)準(zhǔn)則定位市場、規(guī)則設(shè)計產(chǎn)品

研究制定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(規(guī)則)的實質(zhì)在于積累和升華涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的專業(yè)技能，形成涉稅專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化過程。涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范體系從構(gòu)建體系基本框架，轉(zhuǎn)變?yōu)樽錾?、做特、做精，并將涉稅服?wù)實踐中的新興市場、薄弱環(huán)節(jié)、特殊業(yè)務(wù)等納入準(zhǔn)則(規(guī)則)制定工作的考慮范圍。新準(zhǔn)則(規(guī)則)項目正是根據(jù)這一趨勢立項并開展研究的，在做大做強的戰(zhàn)略下注重做精做專，通過資本市場涉稅事項審核、特殊領(lǐng)域風(fēng)險評估、稅收策劃等專項實體準(zhǔn)則提升涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)服務(wù)企業(yè)并購重組等資本運作行為和涉稅風(fēng)控體系建設(shè)等行為。通過小微企業(yè)納稅申報代理等業(yè)務(wù)規(guī)則規(guī)范服務(wù)雙創(chuàng)企業(yè)、雙定戶等代理操作流程，提升征納效率。通過納稅情況審查業(yè)務(wù)規(guī)則指引涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)參與政府采購的涉稅事項流程。

二、原則與思路：涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范體系的內(nèi)容

根據(jù)13號公告和《納稅服務(wù)規(guī)范》(2.3版，以下簡稱《規(guī)范》)的要求，按照滿足行政機關(guān)監(jiān)管需求和適應(yīng)所有涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)執(zhí)業(yè)需要的原則，中稅協(xié)對13號公告規(guī)定的8項業(yè)務(wù)和《規(guī)范》規(guī)定的6大類192項業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，并對原有稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(規(guī)則)體系和38個具體規(guī)則進(jìn)行了分析，提出以基本準(zhǔn)則、具體規(guī)則和業(yè)務(wù)指引(業(yè)務(wù)需求)為基本架構(gòu)的涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范體系。梳理分析后計劃擬定和修訂的基本準(zhǔn)則、具體規(guī)則、業(yè)務(wù)指引(業(yè)務(wù)需求)共87項。

(一)基本準(zhǔn)則

針對13號公告規(guī)定的八項業(yè)務(wù)，擬制“納稅申報代理業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、一般稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、稅收策劃基本準(zhǔn)則、涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、納稅情況審查業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、其他稅務(wù)事項代理業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”等8項基本準(zhǔn)則，以確定各類業(yè)務(wù)的概念定義、內(nèi)涵外延、操作程序和基本規(guī)范等;同時分別修訂相當(dāng)于基本準(zhǔn)則的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)質(zhì)量控制準(zhǔn)則和涉稅專業(yè)服務(wù)職業(yè)道德規(guī)范。

(二)具體規(guī)則

1.在八項基本準(zhǔn)則之下，分行業(yè)、分稅種、分事項擬制具體業(yè)務(wù)規(guī)則，優(yōu)先擬制覆蓋納稅服務(wù)規(guī)范規(guī)定的六大類192項涉稅事項的納稅申報代理類業(yè)務(wù)規(guī)則和其他稅務(wù)事項代理類業(yè)務(wù)規(guī)則，歸并為34項。

192項涉稅事項在涉稅專業(yè)服務(wù)上可以概括為三種類型：一是以第一、二、三、六為主的其他非稅種涉稅事項代理服務(wù)(包括登記、注銷、證明、資料報備等)。二是以第四類為主的納稅申報代理服務(wù)(包括準(zhǔn)備、資料、邏輯、計算、申報等)。申報類中增值稅結(jié)合可操作性細(xì)化了行業(yè)進(jìn)行制定，消費稅的不同稅目具有共同點，簡并為一項規(guī)則進(jìn)行制定，企業(yè)所得稅區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)進(jìn)行制定，個人所得稅區(qū)分自然人納稅人和經(jīng)營納稅人制定，車輛購置稅等小稅種簡并為一項規(guī)則，其他事項申報簡并為一項規(guī)則。對小微企業(yè)納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則等特殊領(lǐng)域急用先做。三是以第五類為主的稅收優(yōu)惠申報代理服務(wù)(核準(zhǔn)和備案)，結(jié)合各稅種制定優(yōu)惠申報代理規(guī)則。因此，按照這三類的特點以及申報表要求，簡并歸類擬制一級事項和二級事項的具體業(yè)務(wù)規(guī)則項目示意如下。

第一類：稅務(wù)登記類業(yè)務(wù)規(guī)則。包括：(1)涉稅登記事項代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(2)注銷登記代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(3)涉稅信息報告事項代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則。

第二類：稅務(wù)認(rèn)定類業(yè)務(wù)規(guī)則。包括：(1)增值稅一般納稅人資格登記代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(2)征收方式認(rèn)定代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(3)出口退(免)稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(4)境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(5)非居民企業(yè)其他涉稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則。

第三類：發(fā)票辦理類業(yè)務(wù)規(guī)則。包括：(1)發(fā)票領(lǐng)用代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(2)發(fā)票開具代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(3)發(fā)票驗舊代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(4)發(fā)票繳銷代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(5)發(fā)票相關(guān)服務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)則。

第四類：申報納稅類業(yè)務(wù)規(guī)則。包括：(1)小微企業(yè)(個體工商戶)納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則。(2)交通運輸業(yè)增值稅納稅申報服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(3)生活及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅納稅申報服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(4)文化體育業(yè)增值稅納稅申報服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(5)金融服務(wù)增值稅納稅申報服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則——金融商品;(6)消費稅納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(7)修訂企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(8)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(9)個人所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(10)土地增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(11)其他稅種申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(12)其他涉稅事項申報服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則等。

第五類：稅收優(yōu)惠類業(yè)務(wù)規(guī)則。包括：(1)增值稅優(yōu)惠申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(2)消費稅優(yōu)惠申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(3)企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(4)個人所得稅優(yōu)惠申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(5)土地增值稅優(yōu)惠申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則;(6)其他稅種優(yōu)惠申報代理其業(yè)務(wù)規(guī)則。(7)修訂稅收優(yōu)惠申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則。

第六類：涉稅證明類業(yè)務(wù)規(guī)則。包括：(1)開具涉稅證明代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則;(2)核銷涉稅證明代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則。

2.做好新舊準(zhǔn)則規(guī)則的銜接和擬制、修訂。對其余六大類業(yè)務(wù)規(guī)則(包括程序規(guī)則)，先依據(jù)13號公告規(guī)定的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及適用于所有涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的要求，對原有國家稅務(wù)總局和稅務(wù)師行業(yè)擬制發(fā)布的基本準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)規(guī)則進(jìn)行分析，對原規(guī)則沒有覆蓋的業(yè)務(wù)，重新擬制;對仍適用現(xiàn)行政策和現(xiàn)實發(fā)展的進(jìn)行修訂;對已不適用現(xiàn)行政策和現(xiàn)實發(fā)展的予以廢止。按照上述原則擬制
(修訂)包括稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則4項、專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)規(guī)則6項、涉稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則6項、納稅情況審查業(yè)務(wù)規(guī)則2項、其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則1項、程序規(guī)則6項。

(三)業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)需求

為了鼓勵稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在涉稅專業(yè)服務(wù)前沿領(lǐng)域創(chuàng)新、試點，保證國家稅務(wù)總局發(fā)布的準(zhǔn)則、規(guī)則更好貫徹執(zhí)行，尤其是通過業(yè)務(wù)需求編寫將規(guī)則轉(zhuǎn)化成執(zhí)業(yè)軟件，使操作流程標(biāo)準(zhǔn)化、信息化，既有利于涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)操作，也有利于稅務(wù)機關(guān)檢查，擬制訂具體業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)需求，納稅申報代理和其他稅務(wù)事項代理5項、稅務(wù)咨詢1項、專業(yè)稅務(wù)顧問5項、稅收策劃1項、涉稅鑒證5項、其他涉稅服務(wù)1項。

三、分工與落實：涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范擬制工作的路徑

涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范擬制方案體現(xiàn)了行業(yè)監(jiān)管的指導(dǎo)思想，匯集了稅務(wù)師行業(yè)為主體的實踐成果，同時融入了會計師、律師等其他涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)各界人士的真知灼見。在國家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，中稅協(xié)為履行好制訂業(yè)務(wù)規(guī)范的職責(zé)，舉全行業(yè)之力在組織保障和任務(wù)落實上做了精心部署和有效分工，匯集各方智慧貫徹落實涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范的擬制方案。

(一)分步實施擬制方案

通過總體部署和優(yōu)先級設(shè)置，中稅協(xié)依托北京、安徽、浙江、廣東、深圳、江蘇、四川、大連省市稅協(xié)牽頭組織，選擇具有規(guī)則擬制經(jīng)驗和實力的稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)承擔(dān)各項具體準(zhǔn)則(規(guī)則)制定工作。并按照工作進(jìn)度計劃分別于今年底和明年初完成階段任務(wù)。這些稅務(wù)師事務(wù)所是北京洪海明珠、北京天揚君合、北京東財、信永中和(北京)、德勤華永、畢馬威、華稅(北京)、北京中燁澤瑞、北京鑫稅廣通、尤尼泰(北京)、中聯(lián)、中稅網(wǎng)、中匯盛勝(北京)、中瑞、安徽中銳、安徽中瑞信、安徽皖瑞、天健、中匯(浙江)、江門恒生、廣東祥和、海華、廣東正中國穗、尤尼泰(廣東)、華稅(廣東)、深圳君合信、江蘇鼎華、中匯(江蘇)、中稅匯金、江蘇大公、上海德勤江蘇分所、中瑞岳華(江蘇)、京洲聯(lián)信(南京)、信永中和(成都)、大連碩華、廈門紅大、吉林正邦、中稅咨詢。

(二)推行溝通論證機制

為確保制定各項準(zhǔn)則(規(guī)則)的質(zhì)量和效率，中稅協(xié)在擬制和實施涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范方案期間，隨時與國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司做好溝通和報審工作。同時跟蹤指導(dǎo)各地區(qū)牽頭單位、項目組長以及每項具體承擔(dān)單位對課題的完成落實情況。通過組織區(qū)域?qū)ｎ}評審會及中稅協(xié)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則委員會對優(yōu)先級準(zhǔn)則(規(guī)則)進(jìn)行審核、論證。

(三)充分征求行業(yè)意見

準(zhǔn)則(規(guī)則)形成階段成果后，將啟動征求意見機制，充分吸收專家委員、行業(yè)協(xié)會及稅務(wù)師、會計師、律師等涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的意見，匯總意見并及時反饋項目組，保障準(zhǔn)則(規(guī)則)的適用性和操作性。中稅協(xié)將按照準(zhǔn)則(規(guī)則)完善程度分批報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實施，并注重解決執(zhí)行規(guī)則過程中的問題和訴求，形成制訂標(biāo)準(zhǔn)、實施標(biāo)準(zhǔn)、改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、修訂標(biāo)準(zhǔn)的良性循環(huán)工作機制。