新會計準則期貨的賬務(wù)及稅務(wù)處理

(1)向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立買賣賬戶，按存入的資金借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

(2)企業(yè)取得衍生工具時，按其公允價值借記“衍生工具”科目，按發(fā)生的交易費用借記“投資收益”科目，按實際支付的金額貸記“其他貨幣資金”科目。

(3)資產(chǎn)負債表日，衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“衍生工具”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

(4)衍生工具終止確認時，應比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負債”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

套期保值財務(wù)處理中存在的問題

一是期貨套期保值過程中增值稅計算扭曲。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]224號文頒發(fā)了《貨物期貨交易征收增值稅的具體辦法》規(guī)定：

由于套期保值是買賣期貨合約來補償現(xiàn)貨市場價格變動所帶來的實際價格風險，從這定義來看，套期保值一般不產(chǎn)生實物交割現(xiàn)象，也不涉及增值稅的問題。但因期貨交易采用當日無負債的逐日盯市結(jié)算方式，企業(yè)在套保過程中就會每日產(chǎn)生盈利或虧損，形成企業(yè)的套保盈虧，而這些套保盈虧是含增值稅的。

例1：某企業(yè)是一家銅原材料生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了4月份銷售成品銅50噸的合同，銅的庫存商品成本為每噸35217元。當時銅市價(含稅)為每噸35451元，估計今年銅價格會下跌，決定采取套期保值方式，鎖定預期利潤。

委托某經(jīng)紀公司進行套期保值，劃出資金700萬元，并于1月10日在期貨交易所以每噸價格35100元，賣出10手銅(50噸)合約。4月8日，銅期貨價格為每噸58500元，該企業(yè)買入平倉1月10日賣出的10手銅期貨合約。4月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)58734元成交(不考慮手續(xù)費因素)。

從表一和表二中可以看出，企業(yè)在進行套保失誤時，因期貨交易產(chǎn)生的套保虧損包含增值稅的原因，無形中使套保企業(yè)擴大了虧損。

例2：某企業(yè)是一家銅加工生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了10月份買入成品銅50噸合同，當時銅市價(含稅)為每噸39312元，估計今年銅的價格會上漲，決定采取套期保值方式，鎖定預期利潤。

委托某經(jīng)紀公司進行套期保值，劃出資金700萬元，并于7月10日在期貨交易所以每噸價格39780元，買入10手銅(50噸)合約。10月8日，銅期貨價格為每噸59670元，該企業(yè)賣出平倉7月10日買入的10手銅期貨合約，平倉盈利994500元。10月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)59436元成交。下面按照含增值稅及不含增值稅兩種情況計算套期盈虧(不考慮手續(xù)費，詳見表三和表四)。

從表三和表四可以看出，企業(yè)在取得套保盈利的情況下，由于增值稅的關(guān)系，套保企業(yè)增加了企業(yè)的收益。

可見，套期保值企業(yè)買賣雙方實際買入、賣出價與最后交易日結(jié)算價之間存在的差額造成買賣雙方應納增值稅與實際所納不一致，盈利者的差額收益未納增值稅，而虧損者的差額虧損未享受稅收的抵扣，從而導致多納增值稅，扭曲了增值稅中性稅收的特性，在一定程度上影響了部分套期保值者的交易積極性。

整體上來說，新會計準則期貨的賬務(wù)及稅務(wù)處理怎么做呢？通過對上文的資料學習，投入的資金借記其他貨幣資金的科目，貸記銀行存款的科目進行處理。對于企業(yè)期貨的衍生工具的使用，會計人員可以通過衍生工具的科目進行核算。更多關(guān)于期貨的賬務(wù)處理都在會計學堂網(wǎng)進行學習，歡迎大家關(guān)注我們網(wǎng)站。