關(guān)聯(lián)企業(yè)的技術(shù)服務(wù)可以免增值稅嗎？

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！币虼?，企業(yè)提供非公益的無償服務(wù)，要視同銷售，繳納增值稅。無息借款和免費借辦公樓，同樣要視同銷售，繳納增值稅。

比如，北京國稅營改增熱點問題，問：“貸款業(yè)務(wù)不收取利息（無息貸款）是否需要繳納增值稅？”答：“根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定……因此，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的情形外，無息貸款需要繳納增值稅。”

同理，企業(yè)免費出租不動產(chǎn)，也應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

提供無償服務(wù)應(yīng)如何確定銷售額，財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

雙方抵消服務(wù)

甲無息借給乙錢，乙免費讓甲使用辦公樓不是提供無償服務(wù)，而是雙方抵消服務(wù)，是有償?shù)摹?/p>

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)……”第十一條規(guī)定：“有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益?！?/p>

如何利用關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)避增值稅？

(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，進行避稅。如適用基本稅率17％的增值稅企業(yè)，為減輕增值稅稅負，將自制半成品低價售給適用低稅率13％的聯(lián)營企業(yè)，雖然減少了本企業(yè)的銷售額，但卻使聯(lián)營企業(yè)多得了利潤，企業(yè)也可以從中多分聯(lián)營利潤，從而實現(xiàn)了減輕稅負的目的。

(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略轉(zhuǎn)移收入，進行避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進產(chǎn)品時，故意抬高進價，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負，又可以降低所得稅稅負。然后，從低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。

(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，達到避稅的目的。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司以股息形式償還母公司的投資報酬，在納稅時不能作為費用扣除，而支付的利息則可以作為費用在征收所得稅前扣除。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方贏利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產(chǎn)費用，以達到贏利的目的；相反，為了造成關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方虧損或微利時，達到少納稅的目的，則按較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。也有一些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負相對較重，往往采用無償借款或支付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負擔，增加了成本，減少所得稅負。

(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計收報酬或不合常規(guī)計收報酬的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅。如某些企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理、行政或其他勞務(wù)時，不按常規(guī)計收報酬，采取多收、少收或不收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進行避稅，即對哪一方有利時就向哪一方轉(zhuǎn)移。當前尤為突出的是某些國有企業(yè)的下崗富余人員興辦廠辦經(jīng)濟或第三產(chǎn)業(yè)，但工資報酬仍由原企業(yè)支付，減輕了原企業(yè)所得稅負，增加了新辦企業(yè)的利潤。

(5)關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤，進行避稅。如有些企業(yè)將更新閑置的固定資產(chǎn)以不合常規(guī)的低價銷售或處理給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其損失部分由企業(yè)成本負擔，減輕了所得稅負。又如某些企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)配方、工藝技術(shù)、商標和特許權(quán)無償或低價提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲得好處。這樣即達到了減少稅負的目的，又解決了企業(yè)福利及其他方面的需要。

關(guān)聯(lián)企業(yè)的技術(shù)服務(wù)可以免增值稅嗎？綜合匯總來說，其實關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)應(yīng)該算作是視同銷售，關(guān)聯(lián)企業(yè)的技術(shù)服務(wù)也是屬于對方企業(yè)的無形資產(chǎn)，提供無償?shù)姆?wù)當然也是需要繳納對應(yīng)的增值稅。如果你看完上文內(nèi)容后對于關(guān)聯(lián)企業(yè)的視同銷售還有疑問，不妨來會計學堂網(wǎng)和老師進行交流。