平價發(fā)行的債券如何進(jìn)行會計處理？

(1)債券平價發(fā)行的賬務(wù)處理。

例.某企業(yè)于2003年1月1日發(fā)行5年期債券1000000元，年利率為12％，每半年付息一次，若當(dāng)時的市場利率也為12％，則債券按平價發(fā)行，其會計處理為：

借：銀行存款    1000000

貸：應(yīng)付債券--債券面值    1000000

(2)債券溢價發(fā)行的賬務(wù)處理。

如上例，假設(shè)發(fā)行時的市場利率是10％，則每半年付息一次，每期利率為5％，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值表及年金現(xiàn)值表可知，利率為5％，期限為10的每元現(xiàn)值系數(shù)分別為O.6139和7.7217，所以債券發(fā)行價格即未來應(yīng)付利息和本金的現(xiàn)值計算如下：

未來本金的現(xiàn)值=1000000×0.6139=613900元

10期利息的現(xiàn)值=60000×7.7217=463302元

債券的發(fā)行價格=613390+463302=1077202元

高出債券面值的77202元為債券溢價。會計分錄為：

借：銀行存款    1077202

貸：應(yīng)付債券--債券面值    1000000

應(yīng)付債券--債券溢價    77202

(3)債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理。

若債券發(fā)行時的市場利率為16％，每元的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.4632和6.7101，債券的發(fā)行價格為：

未來本金的現(xiàn)值=1000000×0.4632=463200元

10期應(yīng)付利息的現(xiàn)值=600006.7101=402606元

債券的發(fā)行價格=463200＋402606=865806元

低于債券面值的134194(1000000-865806)元為債券的折價損失，會計分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　865806

應(yīng)付債券-－債券折價    134194

貸：應(yīng)付債券--債券面值    1000000

(4)債券發(fā)行費用的賬務(wù)處理。

債券發(fā)行費用主要包括委托他人代銷債券支付的手續(xù)費或傭金、債券印刷費，以及相關(guān)的律師費、注冊會計師審核財務(wù)報表的費用、廣告費等。這些費用是企業(yè)發(fā)行債券必須的開支，其金額也往往較大，應(yīng)按照債券的存續(xù)期分?jǐn)?，賬務(wù)處理上，這些費用發(fā)生時作為長期待攤費用處理。

借：遞延資產(chǎn)或長期待攤費用

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)

按期分?jǐn)倳r，一般采用直線法，且與債券利息的核算同步進(jìn)行，攤銷金額的列支也與債券利息相同。債券發(fā)行費用數(shù)額不大時，可直接作為當(dāng)期的財務(wù)費用處理。

借：財務(wù)費用

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)

平價發(fā)行債券如何核算？

債券按面值發(fā)行時，公司收到的銀行存款與債券的面值一致，因此，在實際收到有關(guān)款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目。例如，在例4的情況下，應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 1 000 000

　　貸：應(yīng)付債券——債券面值 1 000 000

2.溢價發(fā)行債券的核算

　　債券按溢價發(fā)行時，公司收到的銀行存款大于債券的面值，因此，在實際收到有關(guān)款項時，借記“銀行存款”科目，按面值貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目，超過面值的部分貸記“應(yīng)付債券——債券溢價”科目。例如，在例5的情況下，應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 1 077 214

　　貸：應(yīng)付債券——債券面值 1 000 000

　　——債券溢價 77 214

3.折價發(fā)行債券的核算

　　債券按折價發(fā)行時，公司收到的銀行存款小于債券的面值，因此，在實際收到有關(guān)款項時，借記“銀行存款”科目，按面值貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目，低于面值的部分借記“應(yīng)付債券——債券折價”科目。例如，在例6的情況下，應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 　　　　　 929 765

　　應(yīng)付債券——債券折價 70 235

　　貸：應(yīng)付債券——債券面值 1 000 000

4.債券發(fā)行成本的核算

債券發(fā)行時，通常還會發(fā)生一些諸如債券印刷、信用評級、查賬驗證、律師咨詢、經(jīng)紀(jì)人傭金、廣告等費用，我們將這些費用統(tǒng)稱為債券發(fā)行成本。這項費用是債券發(fā)行所必須發(fā)生的費用，是籌集資金的輔助費用。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》的規(guī)定，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。這條規(guī)定包含以下幾層含義：

(1)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化。具體來說，不論是一次性支付的輔助費用，如發(fā)行債券的手續(xù)費，還是分期支付的輔助費用，如為已借人未劃撥款項而按期支付的承諾費，均應(yīng)在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，于實際發(fā)生時予以資本化；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。

(2)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較小，根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。

(3)因安排除專門借款外的其他借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。例如，安排為生產(chǎn)產(chǎn)品而借人款項所發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用；又如，安排為開發(fā)軟件借人款項而發(fā)生的輔助費用等，也應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。

如果企業(yè)在發(fā)行債券時獲得了發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入，則凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入應(yīng)抵減債券發(fā)行費用，剩余發(fā)行費用再按上述規(guī)定處理；如果凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收人超過了債券發(fā)行費用，則將扣除發(fā)行費用后剩余的凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

平價發(fā)行的債券如何進(jìn)行會計處理？在正文中小編老師有介紹到，債券發(fā)行的費用主要是委托他人進(jìn)行代銷債券支付的費用，這筆費用往往都是企業(yè)發(fā)行債券必須要支付的開支，通常金額都是比較大，會計都會將其按照長期待攤銷的費用進(jìn)行記錄。在會計學(xué)堂網(wǎng)上還有很多類似的資料可以查詢，歡迎大家來關(guān)注會計學(xué)堂網(wǎng)。