申辦固定資產(chǎn)退稅需做哪些準備?

我們企業(yè)在申請辦理固定資產(chǎn)退稅時,稅務(wù)機關(guān)說要進行實地調(diào)查.請問,我們需要準備哪些資料?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2007〕62號)規(guī)定,稅源管理部門收到退稅申報后,應(yīng)對納稅人進行書面審核與實地核查.

(一)書面審核內(nèi)容:1.審核《固定資產(chǎn)進項稅額計算抵(退)稅申報表》中本期新增固定資產(chǎn)進項稅額與納稅人報送的《海關(guān)完稅憑證抵扣清單(固定資產(chǎn))》、《運輸發(fā)票抵扣清單(固定資產(chǎn))》、《防偽稅控專用發(fā)票認證清單(固定資產(chǎn))》中加注標識的抵扣憑證的進項稅額合計數(shù)是否相符;2.審核《固定資產(chǎn)進項稅額計算抵(退)稅申報表》中"本年累計應(yīng)納增值稅額"、"上年同期累計應(yīng)納增值稅稅額"等欄次與增值稅申報表中對應(yīng)欄次數(shù)據(jù)是否一致;3.審核本期《固定資產(chǎn)進項稅額計算抵(退)稅申報表》中"本年前期待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額余額"欄次與上期"應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額"欄次數(shù)據(jù)是否相等;4.審核《固定資產(chǎn)進項稅額計算抵(退)稅申報表》欄次邏輯關(guān)系是否相符.

(二)實地核實內(nèi)容:1.是否有固定資產(chǎn)實物,且實物與發(fā)票是否一致;2.是否將享受退稅的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目方面;3.是否將享受退稅的固定資產(chǎn)專用于免稅項目方面;4.是否將享受退稅的固定資產(chǎn)用于集體福利、個人消費;5.將享受退稅的固定資產(chǎn)提供給非擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)使用.

新規(guī)定下固定資產(chǎn)進項稅怎樣做抵扣處理?

伴隨增值稅轉(zhuǎn)型的改革,納稅人固定資產(chǎn)進項稅抵扣的處理也隨之發(fā)生變化,下面根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》、《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)、《關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》財稅[2008]176號、《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》財稅[2009]113號等政策,對增值稅轉(zhuǎn)型改革后納稅人購進固定資產(chǎn)進項稅抵扣的財稅處理做一介紹.

購進不需安裝固定資產(chǎn)的處理

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起,購進(包括接受捐贈、實物投資)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣.同時,取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策.為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡,財稅[2008]176號文規(guī)定,外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進的國產(chǎn)設(shè)備,在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下,可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策,外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備,由主管稅務(wù)機關(guān)負責監(jiān)管,監(jiān)管期為五年.在監(jiān)管期內(nèi),如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè),或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形,或者發(fā)生出租、再投資等情形的,應(yīng)當向主管退稅機關(guān)補繳已退稅款,應(yīng)補稅款按以下公式計算:應(yīng)補稅款=國產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率.

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額.房屋建筑物等不動產(chǎn),不允許納入增值稅抵扣范圍,小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍,即企業(yè)購入以上固定資產(chǎn),不允許抵扣其所含的增值稅.財稅[2009]113號進一步明確,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣.附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施.

企業(yè)購入機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額,借記"固定資產(chǎn)"等科目,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額,借記"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目(若購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時,運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額),按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"長期應(yīng)付款"等科目.企業(yè)購入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,其進項稅額不得抵扣,計入固定資產(chǎn)成本.企業(yè)購入房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的,專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣,應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本,借記"固定資產(chǎn)"等科目.

【案例分析】

2009年10月5日,企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備,增值稅專用發(fā)票價款5萬元,增值稅額8500元,支付運輸費2000元.固定資產(chǎn)無需安裝,取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付.

借:固定資產(chǎn) 51860(50000+2000×93%)

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8640(8500+2000×7%)

貸:銀行存款 60500

再如:企業(yè)新購入中央空調(diào)一套準備改建辦公樓,取得的增值稅專用發(fā)票價款200萬元,增值稅額34萬元,款項尚未支付.

借:固定資產(chǎn) 2340000

貸:應(yīng)付賬款 2340000

注:該例根據(jù)財稅[2009]113號規(guī)定,購入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣,因此增值稅額34萬元應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本.

購進需安裝固定資產(chǎn)

會計上對于外購需要安裝的固定資產(chǎn),先按應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)成本的金額(不含增值稅進項稅額),借記"在建工程"科目,按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅,借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目,按計入固定資產(chǎn)成本的金額與準予抵扣的增值稅之和,貸記"銀行存款"等科目;如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料,則按原材料成本,借記"在建工程"科目,貸記"原材料"等科目,領(lǐng)用的原材料購進時的增值稅不轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時,再將工程成本(不含增值稅)從"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目.

【案例分析】

2009年9月10日,公司自建一條生產(chǎn)線,購入為工程準備的各種物資3萬元,支付增值稅5100,實際領(lǐng)用工程物資(不含增值稅)2萬元.領(lǐng)材料一批,實際成本3000元,所含的增值稅為510元,以上均取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付.

購入為工程準備的物資

借:工程物資 30000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 5100

貸:銀行存款 35100

工程領(lǐng)用物資

借:在建工程 20000

貸:工程物資 20000

工程領(lǐng)用原材料

借:在建工程 3000

貸:原材料 3000

接受捐贈固定資產(chǎn)

接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅.以不需安裝固定資產(chǎn)為例,企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的入賬價值,借記"固定資產(chǎn)"科目,按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記"銀行存款"等科目,按借貸差額,貸記"營業(yè)外收入"科目.

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值(不含增值稅),借記"固定資產(chǎn)"科目(不需安裝的)、"在建工程"科目(需安裝的),按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目,按投入固定資產(chǎn)的入賬價值與進項稅額之和,貸記"實收資本"等科目.

自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴建、安裝)機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣.購入時,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計入工程物資或在建工程成本的金額,借記"工程物資"、"在建工程"等科目,按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額,借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"、"長期應(yīng)付款"等科目.

一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴建、安裝)房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額不得抵扣,應(yīng)計入工程物資或在建工程成本,借記"工程物資"、"在建工程"等科目.企業(yè)購入作為存貨核算的原材料,以及為機器設(shè)備等動產(chǎn)工程購入的工程物資,如用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程,應(yīng)借記"在建工程"等科目,按該部分存貨或工程物資的成本貸記"原材料"、"工程物資"等科目,按該部分貨物對應(yīng)的增值稅進項稅額,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)"科目.

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程購入的工程物資,如用于機器設(shè)備等動產(chǎn)工程,或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料,則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格借記"在建工程"、"原材料"等科目,按增值稅額借記"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目,貸記"工程物資"科目.

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品,根據(jù)新會計準則應(yīng)用指南中"在建工程"科目的使用說明,若用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程,按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負擔的增值稅額借記"在建工程"科目,按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記"庫存商品"科目,按應(yīng)負擔的增值稅額貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目;若用于建造機器設(shè)備等動產(chǎn)工程,則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記"在建工程"科目,貸記"庫存商品"科目.

改擴建固定資產(chǎn)

改擴建固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣,即購進改擴建的材料物資,按不含增值稅成本,應(yīng)借記"工程物資"科目,按增值稅扣稅憑證中注明的增值稅,借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目,按材料物資成本與增值稅之和,貸記"銀行存款"等科目.

申辦固定資產(chǎn)退稅需做哪些準備?上文介紹了稅局實地考察需要準備哪些書面材料，以及實地考驗哪些內(nèi)容，大家對照著準備，以防弄錯浪費人力物力，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學堂的更新！