企業(yè)間代購行為增值稅如何核算?

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》【[1994]財(cái)稅字第026號(hào)】第五條規(guī)定:代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅.(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按照銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi).

關(guān)于增值稅,委托代銷的增值稅怎么核算?

我國的增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款制度,對(duì)于委托代銷這樣一種經(jīng)營行為,委托方和受托方之間雖然沒有有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),但為了使增值稅專用發(fā)票鏈不被中斷,保證稅款抵扣制度的實(shí)施,我國稅法將委托代銷行為視同銷售貨物征收增值稅.即:當(dāng)受托方銷售代銷貨物時(shí),要給購買方開具增值稅專用發(fā)票,做銷售處理,繳納增值稅,然后再按與委托方簽訂的協(xié)議,定期填制代銷清單,與委托方結(jié)算貸款及手續(xù)費(fèi).同時(shí),委托方根據(jù)代銷清單,給受托方開出增值稅專用發(fā)票,并據(jù)以作銷售處理,繳納增值稅.委托代銷主要有支付手續(xù)費(fèi)、視同買斷兩種方式,下面舉例說明兩種方式下委托方和受托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理.

一、視同買斷方式

委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有.受托方將商品銷售后,應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時(shí),確認(rèn)收入,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額.

例1、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件,協(xié)議售價(jià)為200元/件,該商品成本為150元/件,增值稅稅率為17%.A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款10 000元,增值稅額1700元.B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款12000元,增值稅額2040元,

(一)委托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)

借:委托代銷商品   7500

貸:庫存商品     7500

2、收到B企業(yè)代銷清單時(shí)

借:應(yīng)收賬款-B企業(yè)   11700

貸:主營業(yè)務(wù)收入                     10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

借:主營業(yè)務(wù)成本   7500

貸:委托代銷商品   7500

3、收到B企業(yè)匯來的貨款時(shí)

借:銀行存款   11700

貸:應(yīng)收賬款-B企業(yè)   11700

(二)受托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

1、收到甲商品時(shí)

借:受托代銷商品   10000

貸:代銷商品款   10000

2、實(shí)際銷售甲商品時(shí)

借:銀行存款   14040

貸:主營業(yè)務(wù)收入                     12000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2040

借:主營業(yè)務(wù)成本   10000

貸:受托代銷商品   10000

借:代銷商品款                       10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700

貸:應(yīng)付賬款-A企業(yè)                   11700

3、按合同協(xié)議價(jià)將貨款付給A企業(yè)時(shí)

借:應(yīng)付賬款-A企業(yè) 11700

貸:銀行存款       11700

二、支付手續(xù)費(fèi)方式

委托方在收到受托方的代銷清單時(shí),按協(xié)議售價(jià)反映銷售收入,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費(fèi),所支付的手續(xù)費(fèi)以"營業(yè)費(fèi)用"列支.受托方代銷商品也應(yīng)作為應(yīng)稅銷售,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,收取的代銷手續(xù)費(fèi)屬應(yīng)稅勞務(wù),計(jì)入收入,應(yīng)征收營業(yè)稅.該營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是,如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價(jià)出售,按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi),則這一手續(xù)費(fèi)即為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù);如果受托方將代銷貨物加價(jià)出售,仍與委托方按協(xié)議售價(jià)結(jié)算,并同時(shí)收取手續(xù)費(fèi),那么受托方的收入應(yīng)包括銷售貨物的差價(jià)及另行收取的手續(xù)費(fèi)兩部分,對(duì)這兩部分均應(yīng)繳納營業(yè)稅.

例2、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件,協(xié)議售價(jià)為200元/件,該商品成本為150元/件,增值稅稅率為17%.A企業(yè)按協(xié)議售價(jià)的10%支付B企業(yè)代銷手續(xù)費(fèi).A企業(yè)在收到B企業(yè)代銷清單時(shí),向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款10000元,增值稅額1700元.受托方代銷手續(xù)費(fèi)營業(yè)稅適用稅率為5%.

(一)委托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)

借:委托代銷商品 7500

貸:庫存商品     7500

2、收到代銷清單時(shí)

借:應(yīng)收賬款-B企業(yè) 11700

貸:主營業(yè)務(wù)收入                     10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

借:主營業(yè)務(wù)成本   7500

貸:委托代銷商品   7500

借:營業(yè)費(fèi)用   1000(50×200×10%)

貸:應(yīng)收賬款-B企業(yè)   1000

3、收到B企業(yè)匯來的貨款凈額10700元(11700-1000)

借:銀行存款 10700

貸:應(yīng)收賬款-B企業(yè) 10700

(二)受托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

1、按與委托方的協(xié)議價(jià)出售代銷貨物,并按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)

(1)收到A企業(yè)甲商品時(shí)

借:受托代銷商品   10000

貸:代銷商品款   10000

(2)實(shí)際銷售商品時(shí)

借:銀行存款   11700

貸:應(yīng)付賬款-A企業(yè)                   10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸:應(yīng)付賬款-A企業(yè)               1700

借:代銷商品款   10000

貸:受托代銷商品   10000

(3)歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)

借:應(yīng)付賬款-A企業(yè) 11700

貸:銀行存款         10700

代購代銷收入     1000(50×200×10%)

借:代購代銷收入 50(代銷手續(xù)費(fèi)的應(yīng)納營業(yè)稅額直接沖銷代購代銷收入)

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅   50(1000×5%)

2、加價(jià)出售代銷貨物,并同時(shí)按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)

這種方式下受托方的會(huì)計(jì)處理與視同買斷方式下的會(huì)計(jì)處理基本相同,不同之處在于同時(shí)還要收取手續(xù)費(fèi).

承例2,假設(shè)B企業(yè)實(shí)際銷售甲商品時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款12000元,增值稅額2040元,仍按協(xié)議售價(jià)的10%收取代銷手續(xù)費(fèi).

(1)收到A企業(yè)甲商品時(shí)

借:受托代銷商品 10000

貸:代銷商品款 10000

(2)實(shí)際銷售甲商品時(shí)

借:銀行存款 14040

貸:主營業(yè)務(wù)收入                     12000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2040

借:主營業(yè)務(wù)成本   10000

貸:受托代銷商品   10000

借:代銷商品款                       10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700

貸:應(yīng)付賬款-A企業(yè)                   11700

(3)按合同協(xié)議售價(jià)將貨款付給A企業(yè)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)

借:應(yīng)付賬款-A企業(yè) 11700

貸:銀行存款           10700

代購代銷收入1000(50×200×10%)

借:代購代銷收入   150

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 150〔(12000-10000+1000)×5%]

企業(yè)間代購行為增值稅如何核算?上文介紹了需要滿足以上三個(gè)要求才不需要繳納增值稅，其余者都是需要繳納增值稅的，對(duì)于委托代銷的增值稅怎么核算上文也介紹了,大家有疑問的,可以點(diǎn)擊會(huì)計(jì)學(xué)堂窗口咨詢?cè)诰€老師答疑!