減免（返還）的企業(yè)所得稅是否征稅?

答：現(xiàn)行稅法規(guī)定，需要給予所得稅稅收優(yōu)惠的，一般采取直接減免、或者抵免。如果按照稅法規(guī)定征稅后，再以財政或其他方式返還給企業(yè)，要根據(jù)返還款項的性質(zhì)，確定是否征稅。屬于財政性資金、或者其他專項基金的，且有規(guī)定專項用途的，按照規(guī)定可以作為不征稅收入處理，否則，應(yīng)作為應(yīng)稅收入征稅。

一、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條、第（三）項、第二款本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，包括企業(yè)所得稅。

二、符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）第一條三項規(guī)定條件的，在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入。

軟件企業(yè)超稅負返還的退稅需要繳所得稅嗎?

【網(wǎng)友問題】

某軟件企業(yè)增值稅實際稅負超過3%而取得的即征即退稅款是否屬于不征稅收入?企業(yè)將這部分資金用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，相應(yīng)的成本費用能否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?

【律師解答】

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2000〕25號)規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。但是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題》(財稅〔2009〕87號)第一條規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門，對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。第二條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，軟件企業(yè)取得增值稅實際稅負超過3%的退稅款項，符合該文件不征稅收入的規(guī)定，因此，應(yīng)作為不征稅收入處理，部分退稅款用于研發(fā)的，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

減免（返還）的企業(yè)所得稅是否征稅?上文介紹了這個內(nèi)容是需要具體問題具體分析的，屬于財政性資金、或者其他專項基金的，且有規(guī)定專項用途的，按照規(guī)定可以作為不征稅收入處理，否則，應(yīng)作為應(yīng)稅收入征稅。更多財務(wù)上的疑問，敬請關(guān)注會計學堂的更新！