預收賬款付運費購銷雙方的稅務(wù)處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括在價外向購買方收取的代墊款項、運輸裝卸費等，但不包括同時符合承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方兩個條件的代墊運輸費用。

但是，在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常會遇到用預收賬款支付運費的情況，購銷雙方對稅務(wù)處理認識不統(tǒng)一。那么，用預收賬款支付運費是否繳納增值稅呢？

第一，從上述增值稅法規(guī)來看，這里的“代墊”顧名思義是指用自己資金代為他人墊付。用購買方預付的資金為其支付運費雖然屬于稅法規(guī)定上所稱的“代墊”，但用購買方預付的資金為其代為支付運費同時符合稅法規(guī)定的兩個條件，從增值稅基本法律規(guī)定上看銷售方不應(yīng)該并入銷售額繳納增值稅。

第二，如果承運主體是銷售方非單獨核算的運輸車輛，則屬于《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定的混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體工商戶應(yīng)該就收取的運費（含稅金額等于支付運費金額，下同）并入銷售額繳納增值稅。其他單位和個人收取的運費，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

例如：某原煤生產(chǎn)企業(yè)2010年1月份銷售原煤2000噸，每噸售價500元（不含稅價），收取價款1000000元，用本企業(yè)未單獨核算的運輸車輛運送，每噸收取運費25元（含稅），共收取運輸費用50000元，發(fā)生增值稅進項稅額75000元（已通過網(wǎng)上認證），貨款和運費收入均來自于購買方提前預付賬款，該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為〔1000000＋50000÷（1＋17%）〕×17%－75000＝102264.96（元）。

第三，如果承運主體是銷售方獨立核算的運輸車輛，則收取的運費屬于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定：“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！币虼?，在這種情況下，納稅人收取的運費應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

例如：某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)2010年5月份銷售含鐵量52%的鐵精粉700噸，每噸售價500元（不含稅價），收取價款350000元，用本企業(yè)獨立核算的運輸車輛運送，每噸收取運費30元，共收取運輸費用21000元，發(fā)生增值稅進項稅額21000元（已通過網(wǎng)上認證），貨款和運費收入均來自于購買方提前預付賬款，則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為350000×17%－21000＝38500（元）。

假如該鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)在銷售鐵精粉的過程中未分別核算銷售鐵精粉和收取運輸費用金額，則應(yīng)由國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機關(guān)分別依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第七條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定核定銷售鐵精粉和收取運輸費用金額，銷售鐵精粉金額繳納增值稅，收取運輸費用金額繳納營業(yè)稅。

“預收賬款”掛賬要注意什么?

預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貸款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債?？颇亢怂闫髽I(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。

預收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預收賬款比較多的，可以設(shè)置“預收賬款”科目;預收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨設(shè)置“預收賬款”科目核算的，“預收賬款”科目的貸方，反映預收的貨款和補付的貨款;借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預收款項，借方余額反映應(yīng)收的款項。

預收賬款掛賬長期或者大額掛賬的現(xiàn)象主要分兩類：

1、非主觀故意行為

部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預收賬款、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，未能及時足額納稅;以上偏差并非企業(yè)故意偷逃稅款，主要是會計人員對稅法的學習和理解不夠，或誤將預收賬款結(jié)算方式當作分期收款結(jié)算方式進行賬務(wù)處理，或認為沒有收到全部貨款及開具發(fā)票就可以不記收入而未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。會計人員在確認銷售商品收入的時間上存在認識上的偏差，會計人員過多的從會計制度角度，考慮謹慎性原則，強調(diào)所有權(quán)的實際性轉(zhuǎn)移，而忽視稅法規(guī)定的形式要件實現(xiàn)就應(yīng)納入收入，繳納稅款，混淆“預收賬款”、“分期收款”等結(jié)算方式，將本應(yīng)屬于收款在前，發(fā)貨在后的預收賬款誤按分期收款進行賬務(wù)處理。

2、存在主觀故意行為

納稅人資產(chǎn)負債表“預收賬款”某一時間貸方余額為較大。該企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品屬于非緊俏商品，基本上是買方市場，購貨單位先付款后提貨的可能性較小，故檢查重點放到“預收賬款(暫收款)”賬戶。此賬戶反映某一時間段貸方發(fā)生額比較頻繁，故通過抽取調(diào)閱發(fā)生額較大的憑證詳細檢查。經(jīng)查閱其業(yè)務(wù)日報表和銷售部門的發(fā)貨記錄，發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走，但發(fā)票未開，從而確定為屬于銷售貨物的行為，只是部分余款未結(jié)。經(jīng)過逐項核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預收賬款”，未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”，少報銷售額，不繳或者少繳納稅款。

另外，部分納稅人濫用收入確認要件，故意推延納稅時間。如有的企業(yè)利用甲方因整體交付和付款計劃安排而不及時索票，濫用收入確認要件，以未驗收而不滿足合同確認的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，推延納稅時間。如電力行業(yè)，甲方付款有一定的付款時間規(guī)定。根據(jù)行業(yè)慣例，要5年后才付款，設(shè)備供應(yīng)商也按照5年確認收入，而電站投入商業(yè)化運作一般只需要3年時間。這樣會面臨涉稅風險，應(yīng)當從實質(zhì)上把握預收賬款確認收入。

應(yīng)稅收入長期掛“預收賬款”，在稅務(wù)機關(guān)的檢查中是經(jīng)常遇到的。對此稅務(wù)部門加強監(jiān)督檢查，注重審核賬簿與查看實物相結(jié)合，掌握貨物發(fā)出的具體情況。

例如，a公司預付b公司30%價款，款到發(fā)貨后付50%，安裝調(diào)試后付16%，開出全額發(fā)票后再付4%。實際運作上，稅務(wù)機關(guān)實施檢查時，b公司已全部發(fā)貨，收到了該集團公司的收條，且收到80%的貨款?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時確認銷售收入。對于b公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備，應(yīng)當在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過稽查人員外調(diào)，當時，b公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù)，a公司打了收條證明收到了貨物，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭議，但并不影響貨物所有權(quán)在發(fā)貨時就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當為貨物發(fā)出的當天。因此，b公司受到了補稅、罰款和加收滯納金的稅務(wù)處理。

預收賬款付運費購銷雙方的稅務(wù)處理上文就介紹到這，關(guān)于繳不繳納增值稅上文也有案例分析供大家參考，具體的問題大家可以按照現(xiàn)行法律執(zhí)行，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學堂的更新，還有疑問的，可以點擊窗口咨詢在線老師答疑！