總分公司拆借利息扣除企業(yè)所得稅？

需要注意的是,《條例》第三十八條規(guī)定,不得扣除的企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息.這也是兩者需要予以區(qū)分的地方.

關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息支出,稅前扣除有限制條件

由于母子公司分屬獨立的法人,根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,雖屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),但由于各自獨立納稅,根據(jù)《條例》第三十八條規(guī)定,其資金拆借行為屬于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復(fù)》(國稅函〔2003〕1114號)的規(guī)定,按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除.由于中國人民銀行規(guī)定,金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率,因此,金融機構(gòu)同類同期貸款利率應(yīng)當包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率.但根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第三十六條規(guī)定,納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除.上述母子公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借應(yīng)受上述規(guī)定的限制。

有關(guān)企業(yè)利息支出的企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定有哪些？

基本規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（1）企業(yè)間借款

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

（2）企業(yè)向自然人借款

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

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