委托加工企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅包括那些？

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（下簡稱《暫行條例》）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其由受托方代扣代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。按上述規(guī)定，財(cái)政部規(guī)范了“受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定，就此問題作一簡介：

一、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的會(huì)計(jì)處理

委托方在委托加工時(shí)因發(fā)出的貨物不同，其核算的科目是不同的：如發(fā)出的是材料，應(yīng)通過“委托加工材料”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算；如發(fā)出的是在產(chǎn)品，則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“委托加工產(chǎn)品”明細(xì)科目核算。因此而交納的消費(fèi)稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的科目。

委托方在向受托方提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)和受托方代扣代繳的消費(fèi)稅借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”）等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

受托方應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。按其取得的加工費(fèi)收入、應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

例：某A企業(yè)委托B企業(yè)（均為一般納稅人）加工煙絲，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4000元，加工費(fèi)800元（不含稅價(jià)），B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費(fèi)及B企業(yè)代交的消費(fèi)稅均未結(jié)算。

根據(jù)暫行條例規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元，因此受托方應(yīng)按8000元為依據(jù)計(jì)算應(yīng)代扣代繳煙絲的消費(fèi)稅，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為2400元（8000×30%）。

為什么委托加工要交消費(fèi)稅？

1）按繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)不同，可分為進(jìn)口，生產(chǎn)，加工，銷售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。委托加工屬于加工環(huán)節(jié)。

2）說通俗點(diǎn)，應(yīng)繳消費(fèi)稅的加工環(huán)節(jié)，分為外部加工和內(nèi)部加工。如果按某種思路外部加工（委托加工）不繳納消費(fèi)稅，我相信每個(gè)企業(yè)都會(huì)以委托加工的方式來避開消費(fèi)稅。所以國家明文規(guī)定，用以委托加工的物資，委托方收回后，用于繼續(xù)加工生產(chǎn)的，可以抵扣委托加工時(shí)繳納的消費(fèi)稅；如果用以委托加工的物資，委托方收回后，用于直接銷售的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。

整體來說，對(duì)于委托加工企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅包括那些在正文中小編都已經(jīng)介紹了，相信你看完后已經(jīng)有了一定了解；如果你對(duì)此感興趣的話，小編建議你可以來會(huì)計(jì)學(xué)堂進(jìn)行查詢。