持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”核算資產(chǎn)負(fù)債日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面金額的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資公允價(jià)值低于賬面金額，根據(jù)其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”，反之，做相反的分錄。

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，即“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額，轉(zhuǎn)入“投資收益”。

例如，某企業(yè)發(fā)生的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）2011年5月，企業(yè)以銀行存款480萬元購入甲公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付10萬元手續(xù)費(fèi)：

（2）2011年6月30，該股票每股公允價(jià)值為7.5元

（3）2011年12月31日，該股票的公允價(jià)值為每股8.5元

以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）2011年5月購入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 800 000

投資收益 100 000

貸：銀行存款 4 900 000

（2）6月30日，公允價(jià)值＝7.5×60＝450萬元，與賬面金額480萬元相比，下降了30萬元，應(yīng)該通過貸記“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”來減少其賬面金額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

（3）2011年12月31日，該股票的公允價(jià)值為每股8.5元，而公允價(jià)值與賬面金額的差額＝（8.5－7.5）×60＝60萬元，上升了60萬元，應(yīng)該通過借記“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”來增加其賬面金額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 600 000

貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 000

（4）2012年1月3日，企業(yè)以515萬元出售該股票，

借：銀行存款 51 50 000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 800 000

交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

投資收益 50 000

借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

貸：投資收 300 000

擴(kuò)展資料：

交易性金融資產(chǎn)( trading securities)是指企業(yè)打算通過積極管理和交易以獲取利潤的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)通常會(huì)頻繁買賣這類證券以期在短期價(jià)格變化中獲取利潤。

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

⑴ 取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購或贖回。

⑵ 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

⑶ 屬于金融衍生工具。但被企業(yè)指定為有效套期工具的衍生工具屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

交易性金融資產(chǎn)的界定：

根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

(1)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)。

(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。

(3)屬于衍生工具。即一般情況下，購入的期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)檠苌ぞ叩哪康木褪菫榱私灰?。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于?cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因?yàn)樗鼈儾荒茈S時(shí)交易。

交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記本科目（本金）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）； 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。

綜合以上內(nèi)容所述，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量法，而不是用成本法，至于公允變動(dòng)了多少，就需要根據(jù)市場作評估了；本文對于這個(gè)問題就說道這里了，如果你對此感興趣的話，可以來會(huì)計(jì)學(xué)堂進(jìn)行提問。