企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在哪繳納增值稅？

問：某企業(yè)是增值稅納稅人，總機(jī)構(gòu)在北京市朝陽區(qū)，由于經(jīng)營需要，在海淀區(qū)設(shè)立了一個獨立核算的分支機(jī)構(gòu)，并且以分支機(jī)構(gòu)的名義對外經(jīng)營業(yè)務(wù)，該企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在何地繳納增值稅?能否匯總到總機(jī)構(gòu)一并繳納?

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅增值稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅增值稅。經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》(財稅字〔1997〕97號)規(guī)定，對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅：在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意。

所以，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅，對于符合條件的總分支機(jī)構(gòu)，需報經(jīng)北京市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意后，方可在總機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納增值稅。

非法人分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)需不需要繳納增值稅？

網(wǎng)友提問：

《增值稅條例實施細(xì)則》第四條第(三)款規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;……

針對以上政策理解，公司將使用過的固定資產(chǎn)移送其他機(jī)構(gòu)是用于繼續(xù)使用，而不是用于銷售，不應(yīng)視同銷售繳納增值稅，請問理解是否正確?

律師解答：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票;

二、向購貨方收取貨款。

而集團(tuán)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)間移送固定資產(chǎn)的行為，也應(yīng)參照以上貨物移送行為的規(guī)定。即受貨機(jī)構(gòu)有上述兩項情形之一的，應(yīng)視同銷售繳納增值稅;而未發(fā)生上述兩項情形之一，即將固定資產(chǎn)從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)并不用于銷售，不屬于增值稅條例實施細(xì)則第四條第(三)款規(guī)定的視同銷售行為，不應(yīng)繳納增值稅。

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