公益性捐贈(zèng)支出超額部分是不是不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度

  企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)12%的部分不得扣除，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

  2013年2月，發(fā)布的《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門(mén)關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見(jiàn)的通知》(國(guó)發(fā)〔2013〕6號(hào))第二十項(xiàng)規(guī)定，落實(shí)并完善慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

  該項(xiàng)規(guī)定突破了公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)限額不得結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定。很多納稅人認(rèn)為公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)12%的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一直沒(méi)有相關(guān)政策出臺(tái)。

  2014年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2014〕61號(hào))第二條第四款規(guī)定：“落實(shí)企業(yè)和個(gè)人公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”;取消了“允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除”，與企業(yè)所得稅法保持一致。

  因此，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)12%的部分不得扣除，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

  捐贈(zèng)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

  1、企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  2、年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

  3、個(gè)人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

  4、個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

  5、向地震災(zāi)區(qū)捐款和對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐款可以在稅前全額扣除。

  6、稅法所說(shuō)公益性捐贈(zèng)稅前扣除30%的規(guī)定是指除可全額扣除的以外，一般性的捐贈(zèng)支出可以在稅前，按不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的上限，據(jù)實(shí)扣除，即捐贈(zèng)超過(guò)30%，也只能扣30%，沒(méi)有超過(guò)30%的則按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。全額扣除要由稅法特別規(guī)定，不受30%上限的限制。

  7、把錢(qián)全捐了也可能交稅。如果不是屬于全額扣除的話，只能扣除30%，剩下的70%是要交稅的，也就是說(shuō)，全捐了也要交稅，這是稅法規(guī)定的不合理之處吧，主要是防范避稅。

  8、同一筆收入多次捐款是可以累計(jì)扣除的，不過(guò)一般得在申報(bào)納稅之前已經(jīng)實(shí)際捐出，已交了稅再捐款如何退稅，目前沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。

  公益性捐贈(zèng)支出超額部分是不是不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度?所以公司會(huì)計(jì)要能夠計(jì)算好每一年的公益性捐贈(zèng)支出數(shù)額，不要讓其超出了，不然無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)、無(wú)法扣除就比較麻煩。關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)了解。