小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧

1.注意收入臨界點(diǎn)，減輕企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

條例第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

依據(jù)稅法和條例規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的，按20%繳稅，超過的，按25%繳稅。這中間有5個(gè)百分點(diǎn)的稅收利益，對(duì)一些小型企業(yè)來說，也是個(gè)不小的數(shù)字。

2.利用企業(yè)組織形式規(guī)避企業(yè)所得稅

從目前的企業(yè)組織形式看，大體分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等幾類。大多數(shù)企業(yè)都是以公司制的組織形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，目的是為了更廣泛地籌集資本，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)有限的債務(wù)責(zé)任。但是，從納稅的角度來說，特別是對(duì)小型企業(yè)來說，這并非是最好的選擇。因?yàn)楣镜膫€(gè)人股東從公司得到的稅后分紅也要納稅，這就是典型的“重復(fù)納稅”問題。

稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

條例第二條補(bǔ)充道：企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

稅法的意思很明確：獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個(gè)人的實(shí)際收入交納個(gè)人所得稅；或者說，獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問題。

何謂小型微利企業(yè)

小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！?/p>

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號(hào))規(guī)定：“ 二、本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！?/p>

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