企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項(xiàng)處理技巧

 1.由第三方轉(zhuǎn)持股份的分紅是否屬于免稅收入？

    第三方轉(zhuǎn)持股份又稱為委托代持股份，一般情況下存在三方關(guān)系：實(shí)際出資人、名義出資人和被投資企業(yè)。此三方形成兩個(gè)合同關(guān)系，即實(shí)際出資人與名義出資人簽訂代持或轉(zhuǎn)持股份協(xié)議，名義出資人與被投資企業(yè)簽訂投資協(xié)議。

    根據(jù)公司法、合同法及《最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》（法釋〔2011〕3號(hào)），它們都是有效的合同，即實(shí)際出資人憑借代持或轉(zhuǎn)持協(xié)議能夠通過(guò)名義出資人享受公司賦予股東的權(quán)利，也就是說(shuō)轉(zhuǎn)持股份在公司法上是合法的。那么，在企業(yè)所得稅方面，實(shí)際出資人通過(guò)轉(zhuǎn)持協(xié)議獲取的分紅是否屬于企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的符合條件的：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益呢？

    根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條，雖然轉(zhuǎn)持股份合同是有效的，名義出資人必須依照轉(zhuǎn)持協(xié)議將收益交付給實(shí)際出資人，但稅法只認(rèn)可名義出資人這一環(huán)節(jié)獲取的分紅可以享受免稅優(yōu)惠，并不認(rèn)可實(shí)際出資人從名義出資人收取分紅的免稅優(yōu)惠，即一筆分紅不管經(jīng)過(guò)幾家，也不管最終收益人是誰(shuí)，企業(yè)所得稅認(rèn)可免稅的，只是直接投資的名義出資人。實(shí)際出資人從名義出資人獲取的收入屬于貸款利息收入，不屬于股息、紅利所得，不能享受免稅優(yōu)惠。

2.不征稅收入作為征稅收入時(shí)，對(duì)應(yīng)的支出是否可以加計(jì)扣除

   《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，凡是未按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。從這個(gè)條款可以看出，本身符合不征稅收入條件的收入如果具體管理不符合要求，那么此項(xiàng)收入的性質(zhì)就變?yōu)檎鞫愂杖耄璋凑鞫愂杖氲囊罄U納企業(yè)所得稅。根據(jù)收入與成本相關(guān)原則，對(duì)應(yīng)的支出理所當(dāng)然不再屬于不征稅支出，也變性為征稅支出，同時(shí)也可以稅前扣除。

    支出雖然能扣除，但如果是研發(fā)支出，符合加計(jì)扣除條件時(shí)是否可以加計(jì)扣除呢？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

公司年度匯算清繳應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

1、收入：核查企業(yè)收入是否全部入賬，特別是往來(lái)款項(xiàng)是否還存在該確認(rèn)為收入而沒(méi)有入賬；

2、成本：核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否真實(shí)反映企業(yè)成本水平；

3、費(fèi)用：核查企業(yè)費(fèi)用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)提費(fèi)用項(xiàng)目和稅前列支項(xiàng)目是否超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

4、稅收：核查企業(yè)各項(xiàng)稅款是否提取并繳納；

5、補(bǔ)虧：用企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)對(duì)以前年度發(fā)生虧損的合法彌補(bǔ)（5年內(nèi)）；

6、調(diào)整：對(duì)以上項(xiàng)目按稅法規(guī)定分別進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減后，依法計(jì)算本企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算并繳納本年度實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額。

企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項(xiàng)處理技巧如上文所說(shuō)。第三方轉(zhuǎn)持股份的分紅收入免稅收入的爭(zhēng)議、不征稅收入作為征稅收入時(shí)，對(duì)應(yīng)的支出加計(jì)扣除的處理，是我們列舉的兩項(xiàng)企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項(xiàng)。希望小編以上的資料對(duì)大家理解這個(gè)問(wèn)題有所啟發(fā)。