企業(yè)股權(quán)重組的稅務(wù)處理

(一)重組的表現(xiàn)形式

企業(yè)重組,是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等.

(二)企業(yè)重組的稅務(wù)處理

分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩種,采用何種稅務(wù)處理取決于交易額度大小和股權(quán)性交易大小.

1.一般性稅務(wù)處理

(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)--分解為兩項業(yè)務(wù):

轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)

轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)→確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失

清償債務(wù)→債務(wù)重組損失(收益)

(2)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)--分解為兩項業(yè)務(wù):

債務(wù)清償和股權(quán)投資

確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失投資:記載投資成本

債務(wù)清償:重組所得=股權(quán)公允價格-債務(wù)賬面金額

(3)減免債務(wù):

債務(wù)人--應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組所得;

債權(quán)人--應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組損失.

資產(chǎn)重組特殊稅務(wù)怎么處理?

答:同時符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.

(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例.

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動.

(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例.

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán).

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