遞延所得稅負(fù)債怎么確認(rèn)和計量?

答:(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時,應(yīng)遵循以下原則:

(1)除會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債.除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用.

(2)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況.有些情況下,雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,、

②除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債.該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值,使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時,違背歷史成本原則,影響會計信息的可靠性.

③與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,但同時滿足以下兩個條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回.滿足上述條件時,投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回,如果不希望其轉(zhuǎn)回,則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回,從而無須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債.

(二)遞延所得稅負(fù)債的計量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量.在我國,除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化,企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時,可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定.對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè),如國家需要重點扶持有高新技術(shù)企業(yè),享受一定時期的稅率優(yōu)惠,則所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)以預(yù)計其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計量.另外,無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn).

如何判斷是計入遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債

當(dāng)產(chǎn)生遞延所得稅時,可以理解為遞延所得稅資產(chǎn)的增加或者遞延所得稅負(fù)債的減少,到底應(yīng)該確認(rèn)為哪一個呢?

對于資產(chǎn),賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;反之確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

對于負(fù)債,賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);反之確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債.

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