小規(guī)模有分包的增值稅怎么處理

營(yíng)改增后，試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人從事建筑工程分包業(yè)務(wù)如何計(jì)稅，是一個(gè)全新的課題。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），建筑工程分包業(yè)務(wù)以余額為銷(xiāo)售額，現(xiàn)結(jié)合具體案例作如下分析，供在實(shí)際工作中參考。

“ ——同一縣（市、區(qū)） ”

《通知》附件2第一—（三）—9條：“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額?！蹦敲?，建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡(jiǎn)易征收：

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

(3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日

期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

例如，甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年3月1日承接M工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開(kāi)工日期為3月15日），并將M工程

項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司。5月31日發(fā)包方按形象進(jìn)度支付工程價(jià)款200萬(wàn)元，價(jià)外費(fèi)用10萬(wàn)元。5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)

元。對(duì)M工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則5月份應(yīng)繳納增值稅計(jì)算如下：

根據(jù)上述規(guī)定，由于該項(xiàng)工程為《建筑工程施工許可證》上注明的合同開(kāi)工日期在4月30日前的建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

該公司5月份應(yīng)納增值稅=（210-50)/(1+3%)×3%=4.66萬(wàn)元。

“ ——跨縣（市、區(qū)） ”

《通知》附件2第一—（七）—4條：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納

稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申

報(bào)。”

《通知》附件2第一—（七）—5條：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分

包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！?/span>

《通知》附件2第一—（七）—6條：“試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱(chēng)小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣

除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納

稅申報(bào)。”

仍以上例為例。甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日在鄰縣承接M工程項(xiàng)目，并將其中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月31日發(fā)包方

按工程進(jìn)度支付工程價(jià)款200萬(wàn)元，價(jià)外費(fèi)用10萬(wàn)元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元；5月底甲公司支付給乙公司

工程分包款50萬(wàn)元，乙公司給甲公司開(kāi)縣了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅額4.95萬(wàn)元。對(duì)M工程項(xiàng)目上述甲公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則5月份應(yīng)繳納增值

稅計(jì)算如下：

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=210/(1+11%)×11%=20.81（萬(wàn)元）

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=10+4.95=14.95（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額=20.81-14.95=5.86（萬(wàn)元）

在鄰縣建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅=（210-50）/(1+11%)×2%=2.88（萬(wàn)元）

在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅=5.86-2.88=2.98（萬(wàn)元）

工程分包給小規(guī)模納稅人稅應(yīng)該怎么處理

單從稅率看，可能會(huì)覺(jué)得采用簡(jiǎn)易計(jì)稅增值稅更劃算，但是如果把分包業(yè)務(wù)放到上下游的整個(gè)鏈條中，結(jié)合建筑公司的甲方來(lái)看，可能會(huì)很不一樣。以我的理解，可能會(huì)有這樣幾點(diǎn)需要注意：

1、如果是老項(xiàng)目，建筑公司的甲方也可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，那么大家一起都采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，無(wú)疑是最劃算的。從上到下，都是3%的征收率，也都不抵扣進(jìn)項(xiàng)。同樣，如果建筑公司的甲方，是小規(guī)模納稅人（這種情況極少），不需要進(jìn)項(xiàng)，那自然也是3%的征收率劃算。

2、如果建筑公司的甲方，要求建筑公司必須開(kāi)增值稅專(zhuān)票，那么建筑公司就不能采用簡(jiǎn)易征收。這時(shí)，讓是項(xiàng)目的分包方（小規(guī)模納稅人），開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)疑是最好的。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，開(kāi)普票和開(kāi)專(zhuān)票的成本一樣，但對(duì)建筑公司而言，專(zhuān)票就可以直接抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)，自然要更省稅。

3、如果建筑公司的甲方，是一般納稅人，那么從雙贏的角度考慮，建筑公司自己建議選擇用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，然后跟甲方在價(jià)格方面去談判，可能會(huì)是更劃算的方式。單方面用簡(jiǎn)易計(jì)稅，相當(dāng)于浪費(fèi)了建筑公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，最后可能反倒是稅務(wù)局得利了。

小規(guī)模有分包的增值稅怎么處理的問(wèn)題今天就為大家簡(jiǎn)單介紹到這里，小規(guī)模分包給別的公司，增值稅稅款可以扣除分包款，前提是應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則，不得扣除。更多精彩內(nèi)容請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂更新。