預付卡在申報表中怎么填

預付卡銷售及充值屬于不征稅項目.《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號,下簡稱53號公告),在銷售預付卡時,可開具發(fā)票,但是開具發(fā)票時選擇"未發(fā)生銷售行為的不征稅項目"中的601 "預付卡銷售和充值", 發(fā)票稅率欄應填寫"不征稅",從而不計征增值稅.

這里需要注意預付卡與會員卡的區(qū)別,如果為取得會員資格而支付的費用,銷售會員資格應按照銷售其他權益性無形資產計征增值稅,即在售卡環(huán)節(jié)即應計征增值稅.

售卡環(huán)節(jié)

單用途卡:是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關規(guī)定發(fā)行的,僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經營體系內兌付貨物或者服務的預付憑證.

多用途卡,是指發(fā)卡機構以特定載體和形式發(fā)行的,可在發(fā)卡機構之外購買貨物或服務的預付價值.

納稅:售卡企業(yè)發(fā)售單用途卡,或者支付機構銷售多用途卡,通常是購卡方支付一定資金取得等值的預付卡.售卡方雖然取得了預收資金,但未實現銷售,因此這筆預收資金不計繳增值稅.

然而,有些售卡方會收取一定的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等,這是實現了的銷售收入,應當計繳增值稅.適用稅率應參照主營業(yè)務而定.比如,加油卡適用稅率17%,餐飲卡適用稅率6%,售房卡適用稅率11%.如果是小規(guī)模納稅人,則適用征收率3%.

開票:售卡方應將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本(V2.0.11).V2.0.11版中,《商品和服務稅收分類與編碼》增加了"未發(fā)生銷售行為的不征稅項目",下設"預付卡銷售和充值".

預收資金開票:售卡方向購卡方開具增值稅普通發(fā)票,發(fā)票稅率欄應填寫"不征稅".不得開具增值稅專用發(fā)票.如果誤開了專用發(fā)票,則因為開具了抵扣憑證,要計繳增值稅.而購卡方抵扣憑證系違規(guī)取得,不能抵扣.

手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等開票:根據購卡方是否為一般納稅人,視情況開具專用發(fā)票或普通發(fā)票.在使用《商品和服務稅收分類與編碼》時,應參照主營業(yè)務編碼,比如美容卡即為"30705999",加油卡(車用)則為"10701010102".

充值環(huán)節(jié)

持卡方充值時,售卡方也是預收資金,不計繳增值稅.售卡方向充值方開具增值稅普通發(fā)票.

銷售環(huán)節(jié)

納稅:持卡購買貨物或服務時,銷售方實現了銷售,應計繳增值稅.

開票:不得向持卡方開具增值稅發(fā)票.持卡方已在購卡或充值時取得了普通發(fā)票.

提醒:由于不能取得增值稅專用發(fā)票,企業(yè)是否辦理預付卡,要充分考慮自己的實際情況.如果企業(yè)是增值稅一般納稅人,企業(yè)車輛用油本來是可以進項抵扣的,但若用加油卡加油,卻不能獲得抵扣憑證,無法抵扣.

結算環(huán)節(jié)

有時候,銷售方與售卡方不是同一個納稅人,售卡方必然要向銷售方支付貨物或服務款項.多用途卡則為支付機構向特約商戶支付.

納稅:此時不納稅.前文已提及,銷售方納稅義務時間在持卡方持卡購買貨物或服務之時.

開票:銷售方應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明"收到預付卡結算款",不得開具增值稅專用發(fā)票.售卡方將此普通發(fā)票留存?zhèn)洳?這是取得預收資金不計繳增值稅的憑證.

報銷及扣除

根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告 2016年第53號)第三條規(guī)定,購卡人與實際消費者在整個環(huán)節(jié)中只能取得一次增值稅普通發(fā)票,在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為"未發(fā)生銷售行為的不征稅項目"下設的601"預付卡銷售和充值"的增值稅普通發(fā)票,而在消費環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票.

國家稅務總局公告2016年第53號文件規(guī)定在實際消費環(huán)節(jié)不允許取得發(fā)票,主要是避免重復取得發(fā)票稅前扣除的問題,但并非不允許稅前扣除.購買預付卡環(huán)節(jié)取得的"不征稅"發(fā)票,可以證實企業(yè)真實發(fā)生的購買行為,應該在實際處置預付卡時根據不同的情況進行稅前扣除.

1、購卡贈送客戶,維護客戶關系.

企業(yè)購買預付卡將其作為交際應酬費贈送給客戶,此種性質屬于企業(yè)所得稅概念中的業(yè)務招待費范疇,應憑借購買預付卡時取得的發(fā)票以及相關的贈送明細,按照業(yè)務招待費進行稅前扣除.

2、購卡作為促銷方式贈送給客戶.企業(yè)購買預付卡,銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶,例如達到一定的銷售額即可贈送一定額度的預付卡,此時應憑借購買預付卡時取得的發(fā)票以及相關的贈送明細按照銷售費用稅前扣除.

3、購卡作為福利發(fā)放給員工.

企業(yè)購買預付卡將其作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工,這屬于集體福利的性質,應憑借購買預付卡時取得的發(fā)票以及相關的贈送明細,按照職工福利費稅前扣除.

4、購卡自己消費.

有的企業(yè)為了方便業(yè)務,購買預付卡自己使用,這應根據其實際用途按照管理費用、生產成本等稅前扣除.但此種情況在購卡環(huán)節(jié)不能憑借發(fā)票稅前扣除,而應在實際消費環(huán)節(jié)憑借相關單據稅前扣除.

預付卡在申報表中怎么填的問題小編就講完了,在實際處置預付卡的環(huán)節(jié)連同其他材料可予以稅前扣除.企業(yè)在發(fā)放預付卡時,即已經完成了對該預付卡的處置行為.而如果預付卡自用,則應在實際消費環(huán)節(jié)方可稅前扣除,因為自用的情況下,實際消費才是實際處置環(huán)節(jié).