預(yù)期信用損失計提壞賬準備計提

預(yù)期信用損失計提壞賬準備計提就是一直損失計量的模型.

預(yù)期信用損失會計分錄

當前減值準備的賬面金額,企業(yè)應(yīng)當將其差額確認為減值損失,借記"信用減值損失"科目,根據(jù)金融工具的種類,貨記"貸款損失準備""債權(quán)投資減值準備""壞賬準備""合同資產(chǎn)減值準備""租賃應(yīng)收款減值準備""預(yù)計負債"(用于貸款承諾及財務(wù)擔保合同)或"其他綜合收益"(用于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)類資產(chǎn),企業(yè)可設(shè)置二級科目"其他綜合收益-信用減值準備"核算此類工具的減值準備)等科目(上述貸記科目,以下統(tǒng)稱"貸款損失準備"等科目);如果資產(chǎn)負債表日計算的預(yù)期信用損失小于該工具(或組合)當前減值準備的賬面金額(例如,從按照整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量損失準備轉(zhuǎn)為按照未來12個月預(yù)期信用損失計量損失準備時,可能出現(xiàn)這一情況),則企業(yè)應(yīng)當將差額確認為利得,做相反的會計分錄.

計提壞賬準備怎么做分錄?

答:計提壞賬準備

借:資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備

貸:壞賬準備

發(fā)生壞賬

借:壞賬準備

貸:應(yīng)收賬款---xx單位

壞賬計提多了沖回

借:壞賬準備

貸:資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備

轉(zhuǎn)銷的壞賬又回收

借:應(yīng)收賬款---xx單位

貸:壞賬準備

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款---xx單位.

應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失的最新真實應(yīng)用案例

2016年度至2018年度,公司應(yīng)收款項采用實際損失模型,根據(jù)個別方式和組合評估減值損失.其中,當運用組合方式評估應(yīng)收賬款的減值損失時,減值損失金額是根據(jù)具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收賬款(包括以個別方式評估未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款)的以往損失經(jīng)驗,并根據(jù)反映當前經(jīng)濟狀況的可觀察數(shù)據(jù)進行調(diào)整確定的.本公司按信用風(fēng)險特征組合計提壞賬準備的計提方法為賬齡分析法.(點評:應(yīng)收賬款壞賬準備2019年之前采用的是通常的個別認定法加賬齡組合法,因為2019年涉及到的是壞賬準備計提方法的變化,屬于政府規(guī)定(外部因素)造成的會計估計變更,采用的備抵法的會計政策并未改變,所以2016年度至2018年度,該公司可以繼續(xù)采用實際損失模型,不需要追溯調(diào)整前期可比數(shù)據(jù)和列報.)

自2019年1月1日起,本公司執(zhí)行新金融工具準則,采用預(yù)期信用損失模式,按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期損失的金額計量應(yīng)收賬款的損失準備.對于劃分為組合的應(yīng)收賬款,本公司參考歷史信用損失經(jīng)驗,結(jié)合當前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預(yù)測,編制應(yīng)收賬款逾期天數(shù)與整個存續(xù)期預(yù)期信用損失率對照表,計算預(yù)期信用損失.

點評:此處計算壞賬準備的方法有重大變化,不再采用個別認定法加賬齡組合法,而是采用了預(yù)期信用損失準備矩陣,甚至也未采用個別認定法.但筆者認為鑒于個別項目的偶發(fā)性、特殊性、重大性,個別認定法應(yīng)該繼續(xù)使用,以剔除個別項目的數(shù)據(jù)對整體計算結(jié)果的影響,只是如個別未認定的還要加入預(yù)期信用損失矩陣繼續(xù)計算,與之前個別認定法加賬齡組合法下的計算類似,賬齡組合法已被預(yù)期信用損失矩陣取代,而個別認定法繼續(xù)存在,作為預(yù)期信用損失矩陣的補充,存在的意義是剔除個別項目的影響,使得預(yù)期信用損失的計算更加客觀.

2019年3月31日,發(fā)行人以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準備為 3,268.77萬元,假設(shè)繼續(xù)采用2016年度至2018年度使用的賬齡分析法計提壞賬準備,則應(yīng)計提壞賬準備 3,245.01萬元,執(zhí)行新金融工具準則對減值準備的影響并不重大.

于2019年3月31日,本公司的預(yù)期信用損失率的確認是基于遷徙模型所測算出的歷史損失率并在此基礎(chǔ)上進行前瞻性因素的調(diào)整所得出,具體過程如下:

第一步:確定用于計算歷史損失率的歷史數(shù)據(jù)集合

于2019年3月31日,公司選取2016年末、2017年末、2018年末應(yīng)收賬款逾期賬齡數(shù)據(jù)以計算歷史損失率.

本公司與客戶簽訂銷售合同時,在合同中所約定的信用期較短,一般為5天至90天內(nèi),而在實際業(yè)務(wù)操作中,因本公司產(chǎn)品的最終用戶主要為政府機構(gòu).

對于政府項目,回款周期相對會比較長,但回款的風(fēng)險是較低的,2016年末、2017年末、2018年末,未逾期及逾期1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比例分別為90.19%、95.87%及90.75%,大部分應(yīng)收賬款均能在逾期1年內(nèi)收回.由于一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款逾期為本公司經(jīng)營活動中的正常情況,并不代表相關(guān)應(yīng)收款項的回收風(fēng)險上升.

即自應(yīng)收賬款發(fā)生日至應(yīng)收賬款逾期1年之間的應(yīng)收賬款風(fēng)險特征基本一致,本公司在估計預(yù)期損失率時把未逾期以及逾期一年以內(nèi)的等同看待.

第二步:計算平均遷徙率

遷徙率是指在一個時間段內(nèi)沒有收回而遷徙至下一個時間段的應(yīng)收賬款的比例.(點評:遷徙法計算逾期率的實質(zhì)是,今期果,是前期因;今期因,為下期果)為根據(jù)歷史數(shù)據(jù)得出遷徙率,需剔除部分干擾項,包括2018年度新發(fā)生的應(yīng)收賬款,因為該余額與2017年12月31日及以前年度的余額無關(guān)聯(lián).

第三步:根據(jù)第二步計算的遷徙率來計算歷史損失率.

第四步:以當前信息和前瞻性信息調(diào)整歷史損失率

本公司基于當前可觀察以及考慮前瞻性因素對第三步中所計算的歷史信用損失率做出調(diào)整,以反映并未影響歷史數(shù)據(jù)所屬期間的當前狀況及未來狀況預(yù)測的影響,并且剔除與未來合同現(xiàn)金流量不相關(guān)的歷史期間狀況的影響.出于謹慎性的考慮,公司將歷史損失率進行了一定程度的上調(diào),其中,逾期兩年至三年的部分調(diào)高至100%,逾期一年至兩年的部分調(diào)高至10%.

第五步:將預(yù)期損失率乘以應(yīng)收賬款余額來建立準備矩陣,計算2019年3月31日應(yīng)確認的損失準備.

預(yù)期信用損失計提壞賬準備計提的內(nèi)容會計學(xué)堂小編今天就講述到這,小編除了解決大家疑問還講到了預(yù)期信用損失會計分錄怎么做的問題,提醒各位關(guān)注下應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失的最新真實應(yīng)用案例,這對大家實際工作是有莫大益處的.