廢料收入增值稅如何申報?

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院第538號令) 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅.因此,銷售貨物的單位和個人為增值稅納稅人,應按規(guī)定繳納增值稅. 一般納稅人的增值稅稅率為17%.

廢料收入享受即征即退 "核算"是關(guān)鍵

甲企業(yè)主要生產(chǎn)加工汽車配件,有職工50人,其中安置殘疾人15人,占在職職工人數(shù)的30%.甲企業(yè)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上的勞動合同或服務協(xié)議,并通過銀行向每位殘疾人按月支付不低于甲企業(yè)所在區(qū)適用的經(jīng)省人民政府批準月最低工資標準的工資.該企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,占其增值稅收入的比例達到100%.

甲企業(yè)2017年11月實現(xiàn)生產(chǎn)銷售收入200萬元,"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)"科目為34萬元,"應交稅費--應交增值稅(進項稅額)"科目為31萬元,上期無留抵,應繳納增值稅3萬元.

稅務人員在核實甲企業(yè)賬目時,發(fā)現(xiàn)在主營業(yè)務收入科目下設有"主營業(yè)務收入--廢料加工"二級科目,甲企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的廢料與購進的廢料,一并進行挑選、整理、壓塊后銷售,統(tǒng)一在此科目核算:

1.購進廢料時:

借:原材料 --廢料 100000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 17000

貸:銀行存款 117000

2.銷售時分兩種情形:

(1)購進的廢料,進行挑選、整理和壓塊后銷售:

借:銀行存款 140400

貸:主營業(yè)務收入--廢料加工120000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 20400

結(jié)轉(zhuǎn)成本時:

借:主營業(yè)務成本 100000

貸:原材料 100000

開具和取得的增值稅專用發(fā)票,貨物品名都是"廢料".甲企業(yè)認為廢料是原價賣出,高于原價部分是挑選、整理、壓塊產(chǎn)生的收入,因此加工費收入為2萬元(120000-100000).

(2)自產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的廢料,進行挑選、整理和壓塊后銷售:

借:銀行存款 58500

貸:主營業(yè)務收入--廢料加工 50000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 8500

《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)第一條和第六條規(guī)定,對安置殘疾人的單位和個體工商戶,實行由稅務機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅的辦法.上述規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目(不含文化體育服務和娛樂服務)范圍的服務取得的收入之和,占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人,但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托加工的貨物取得的收入.納稅人應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售額,不能分別核算的,不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策.

根據(jù)上述規(guī)定,稅務人員針對甲企業(yè)廢料收入核算情況,提出以下建議:

(1)購進廢料的核算處理.一是按照財稅〔2016〕52號文件的規(guī)定,直接銷售外購貨物,不得享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策.甲企業(yè)購進廢料,雖然經(jīng)過挑選、整理、壓塊后銷售取得的2萬元加工收入,開具的增值稅專用發(fā)票與購進時貨物品名一致,體現(xiàn)的是直接銷售外購貨物而不是加工行為.因此,建議在以后的經(jīng)營活動中,將外購廢料取得的收入與加工行為分開核算.二是在申報時,將10000元填入《增值稅納稅申報表》(一般納稅人適用)"一般項目""應稅貨物銷售額"欄次,將20000元填入《增值稅納稅申報表》(一般納稅人適用)"即征即退項目""應稅勞務銷售額"欄次.

(2)自產(chǎn)產(chǎn)品的核算處理.一是自產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的廢料進行挑選、整理、壓塊后銷售,按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定計入其他業(yè)務收入,而不是計入主營業(yè)務收入.二是在申報時,將50000元填入《增值稅納稅申報表》(一般納稅人適用)"即征即退項目""應稅勞務銷售額"欄次.

廢料收入增值稅如何申報?上文介紹了廢料是需要繳納17%的增值稅的，但是廢料收入是享受即征即退的稅收政策的，關(guān)于對企業(yè)的廢料收入核算上文小編也給出了相關(guān)建議，希望能幫助大家參考了解，更多財務上的疑問，歡迎點擊窗口咨詢在線老師答疑！