更新供暖管道進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣?

【問題】

安徽省宿州市某公司在2009年7月、8月間對(duì)公司辦公樓的供暖系統(tǒng)進(jìn)行了大的維修,主要是將供暖管道全部更新,共消耗各類外購材料466萬元,但不知這次維修供暖系統(tǒng)所耗用的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣銷項(xiàng)稅額,已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)該作轉(zhuǎn)出處理?

【解答】

首先,根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕113號(hào))規(guī)定,建筑物,是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所.因此,該公司所使用的辦公樓屬于建筑物的范疇是毫無疑問的;同時(shí),根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款的規(guī)定,建筑物和構(gòu)筑物以及其他土地附著物均屬于不動(dòng)產(chǎn)的范圍;根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款的規(guī)定,納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,均應(yīng)依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第一款的規(guī)定,作為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目按照《增值稅暫行條例》第十條第(一)項(xiàng)的規(guī)定,對(duì)其使用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額.

那么,對(duì)于辦公樓供暖系統(tǒng)的維修是否屬于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修繕呢?根據(jù)財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件規(guī)定,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分.附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施.因此,對(duì)辦公樓供暖系統(tǒng)的維修與修繕就是對(duì)建筑物(也是對(duì)不動(dòng)產(chǎn))的維修與修繕,就應(yīng)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其使用的材料等購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額,已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.

鋪設(shè)在路面下的供暖管道設(shè)施可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?

問:我市有一家熱力企業(yè),對(duì)于該企業(yè)購進(jìn)的主要是鋪設(shè)在路面下面的供暖管道設(shè)施,進(jìn)項(xiàng)稅是否可抵扣?

答:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款規(guī)定,條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程.不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物.納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113 號(hào))規(guī)定,《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"02"的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"03"的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物.在該代碼表中,水利管道代碼前兩位為03,而水利管道又包括引水管道、排水管道、尾水管道、節(jié)水管道、倒吸虹、其他水利管道、市政管道、其他橋梁、架及壩、堰、水道.而熱力企業(yè)鋪設(shè)在路面下的供暖管道設(shè)施屬于市政管道,即代碼表中的構(gòu)筑物范圍,按照增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣.

更新供暖管道進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣?上文介紹了這個(gè)是屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，對(duì)其使用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額.更多稅務(wù)方面的疑問，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！